Materii prime trimise spre prelucrare la terti. Ce tratament contabil exista?

Analizam astazi cazul unei societati care externalizeaza ocazional realizarea unor comenzi, asigurand toate materiale necesare realizarii acestora (lohn).

Vom vedea in ce masura sunt corecte inregistrarile contabile facute de societate tinand cont ca receptia produselor finite se face la pret prestabilit:

- punere materie prima la dispozitia prestatorului: 351 = 301 50.000 RON
- receptia facturii de servicii de la prestator: 351=401 30.000
- cantitate de produse realizate: 250 buc. * 360 RON buc. (pret prestabilit): 90.000 RON
- receptie produse realizate: 345=351 50.000+30.000 = 80.000 RON; 345=348 90.000 -80.000 = 10.000 RON

In cazul in care inregistrarile nu sunt corecte, Va rog sa ne propuneti o metoda de lucru, tinand cont ca receptia prodeselor finite trebuie sa fie efectuata la pret prestabilit.

Solutia consultantului:
Succesiune operatiilor este urmatoarea:
1) pe baza de factura si NIR se inregistreaza achizitia materiilor prime materiile prime:
301 = 401  50.000 lei

2) pe baza Avizului de insotire a marfii si a Procesului Verbal de predare - primire, materia prima se pune la dispozitia prestatorului:
351 = 301  50.000 lei

3) inregistrarea facturii de servicii de la prestator:
628 = 401  30.000 lei
concomitent cu primirea produselor prelucrate de acesta, pe baza de Aviz si proces verbal de predare primire:
301 = 351   50.000 lei

4) pe baza Bonului de consum, se inregistreaza consumul de materii prime (care sint, de fapt, cele primite de la tert):
601 = 301  50.000 lei

5) pe baza Bonului de predare, se inregistreaza obtinerea produselor finite la pret prestabilit (sau standard):
345 = 711  250 buc * 360 lei/buc = 90.000 lei

6) la finalul lunii, se repartizeaza diferentele de cost asupra produselor finite (practic, se determina costurile totale reale aferente produselor finite, iar diferenta dintre acestea si costul prestabilit se repartizeaza asupra produselor finite):
- total costuri (total cheltuieli aferente produselor finite) = 30.000 lei + 50.000 lei = 80.000 lei (acesta este costul real al celor 250 buc);
- s-a inregistrat un cost prestabilit de 90.000 lei;
- rezulta ca trebuie efectuata o ajustare a costului de produse finite de minus 10.000 lei, astfel:
348 = 711  -10.000 lei.

In felul acesta, costul real al produselor finite de 80.000 lei se regaseste si in RC al contului 711 (90.000 lei - 10.000 lei), si in conturile de produse finite: RD 345 + RD 348 = 90.000 lei - 10.000 lei.

RC al contului 711 de 80.000 lei contracareaza cheltuiala efectuata (cont 628 + 601) de 80.000 lei.
 
Ideea este urmatoarea:
- de la tert (prestator), pe baza de factura, nu se primesc produse finite, ci doar servicii; produsele finite se inregistreaza in contabilitatea firmei pe baza bonului de predare;
- in RD 345 trebuie sa avem costul de inregistrare de 90.000 lei (in cazul nostru, costul prestabilit);
- diferentele de cost dintre costurile reale si cele prestabilite se inregistreaza pe seama contului 348 in corespondenta cu 711 (deoarece prin contul 711 se regleaza costurile produselor finite, in RC al sau colectindu-se cheltuielile reale pentru obtinerea celor 250 buc);
- costul real al produselor finite va fi dat de suma dintre RD 345 (la cost prestabilit) si RD 348 (diferente de cost), care poate fi negativ sau pozitiv.
 
Baza legala:
- OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile;
- punctele 52, 155, 156, 157 alin. (1), 160, 161 si functiunea conturilor 301, 345, 348 si 711 din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.