Veniturile obtinute de persoanele fizice din inchirierea in scop turistic a camerelor sunt considerate in sensul Codului fiscal venituri din cedarea folosintei bunurilor.
Inchirierea in scop turistic de catre proprietari a camerelor situate in locuintele proprietate personala, altele decat cele care constituie structuri de primire turistica, potrivit legislatiei specifice, reprezinta oferirea posibilitatii de sedere pentru o perioada de minimum 24 de ore si maximum 30 de zile intr-un an calendaristic oricarei persoane care calatoreste in scop turistic in afara mediului sau obisnuit de viata.
Determinarea modului de impunere a veniturilor se realizeaza in functie de numarul de camere de inchiriat.
In cazul inchirierii unui numar intre una si cinci camere, venitul impozabil se determina pe baza normei anuale de venit.
In cazul depasirii numarului de cinci camere de inchiriat in cursul aceluiasi an fiscal, determinarea venitului se efectueaza pe baza normei anuale de venit pentru intregul an fiscal, iar incepand cu anul fiscal urmator, determinarea venitului net se realizeaza in sistem real.
Impunerea in baza normelor anuale de venit
Nivelul normelor anuale de venit, pe categorii de localitati, in functie de amplasamentul locuintei, se stabileste prin ordin al ministrului economiei, energiei si mediului de afaceri − turism.
Categoriile de localitati in care sunt amplasate locuintele proprietate personala sunt diferentiate potrivit legislatiei in materie astfel:
a) statiuni turistice de interes national, cu exceptia celor de pe litoralul Marii Negre;
b) statiuni turistice de interes local, cu exceptia celor de pe litoralul Marii Negre;
c) statiuni balneare, climatice si balneoclimaterice, cu exceptia celor de pe litoralul Marii Negre;
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
d) localitati din Delta Dunarii si de pe litoralul Marii Negre;
e) alte localitati.
Normele anuale de venit se ajusteaza in functie de urmatoarele criterii:
a) inexistenta mijloacelor de transport in comun rutiere sau feroviare;
b) situarea locuintei in mediul rural;
c) materialele de constructii din care sunt construite cladirile in care sunt situate camerele sunt altele decat beton sau caramida;
d) lipsa cel putin a uneia dintre urmatoarele utilitati, de care beneficiaza imobilele din care fac parte camerele inchiriate prin racordare la reteaua publica: apa, canalizare, energie electrica, gaz;
e) grupul sanitar aferent camerei inchiriate nu este pus in exclusivitate la dispozitia turistilor;
f) suprafata camerei inchiriate in scop turistic nu depaseste 15 mp.
In cazul in care sunt indeplinite cel putin 3 dintre criteriile mentionate, norma anuala de venit se reduce cu 30%.
In plus, norma anuala de venit, respectiv norma anuala de venit ajustata, se reduce astfel incat sa reflecte perioada din anul calendaristic pe parcursul careia inchirierea a fost efectuata, in functie de:
a) inceperea realizarii de venituri din inchirierea in scop turistic − prima zi de inchiriere a unei camere; si
b) incetarea realizarii de venituri din inchirierea in scop turistic − ultima zi de inchiriere a aceleiasi camere.
In cazul inceperii sau incetarii inchirierii in scop turistic, in cursul anului fiscal, pentru determinarea venitului anual stabilit in functie de norma anuala de venit, respectiv norma anuala de venit ajustata, corespunzatoare perioadei de inchiriere, se procedeaza dupa cum urmeaza:
a) se determina norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, prin impartirea la 12 a valorii normei anuale de venit/normei anuale de venit ajustate, dupa caz;
b) norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata se multiplica cu numarul de luni intregi in care inchirierea in scop turistic a fost desfasurata, in cursul anului fiscal respectiv;
c) in cazul in care contribuabilii incep si inceteaza inchirierea in scop turistic in cursul aceleiasi luni, venitul realizat in luna respectiva se considera egal cu:
(i) norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, dupa caz, daca perioada de inchiriere este de cel putin 15 zile;
(ii) jumatate din norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, dupa caz, daca perioada de inchiriere este mai mica de 15 zile;
d) in cazul in care contribuabilii incep inchirierea in scop turistic in cursul unei luni, fara a-si inceta activitatea in luna respectiva, venitul realizat in luna respectiva se considera egal cu:
(i) norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, dupa caz, daca evenimentul s-a produs anterior datei de 15 a lunii respective;
(ii) jumatate din norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, dupa caz, daca evenimentul s-a produs incepand cu data de 15 a lunii respective;
e) in cazul in care contribuabilii inceteaza inchirierea in scop turistic in cursul unei luni, venitul realizat in luna respectiva se considera ca este egal cu:
(i) jumatate din norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, daca evenimentul s-a produs anterior datei de 15 a lunii respective;
(ii) norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, daca evenimentul s-a produs incepand cu data de 15 a lunii respective;
f) venitul anual stabilit in functie de norma anuala de venit/norma anuala de venit ajustata, dupa caz, corespunzator perioadei de inchiriere in scop turistic a unei camere, in cursul anului fiscal respectiv, se determina prin insumarea urmatoarelor elemente:
(i) valoarea normei lunare de venit/normei lunare de venit ajustate, dupa caz, multiplicata cu numarul de luni intregi in care inchirierea in scop turistic a fost desfasurata;
(ii) norma lunara de venit/norma lunara de venit ajustata, dupa caz, sau jumatate din valorile corespunzatoare acestora, luate in calcul in functie de situatiile prevazute la lit. c), d) si e);
g) venitul anual corespunzator perioadei de inchiriere in scop turistic, pentru un numar de pana la 5 camere inclusiv, in cursul anului fiscal respectiv, se stabileste prin insumarea venitului anual determinat pentru fiecare camera.
Contribuabilii au obligatia, pentru fiecare an fiscal, sa completeze si sa pastreze fisa capacitatii de cazare, astfel incat sa permita identificarea si controlul, de catre organul fiscal competent, a informatiilor utilizate la completarea declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoane fizice.
Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice se completeaza si se depune la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor.
Impozit datorat
Impozitul anual datorat se calculeaza de catre contribuabil, pe baza datelor din declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra normei anuale de venit/normei anuale de venit ajustate/venitului anual, dupa caz, impozitul fiind final.
Plata impozitului se efectueaza la bugetul de stat pana la data de 25 mai, inclusiv a anului fiscal urmator celui de realizare a venitului.
Articolul a fost aparut in Revista Romana de Contabilitate si Monografii Contabile, o publicatie de specialitate al carei nume s-a raspandit instantaneu in randul contabililor si expertilor contabili din Romania. Si asta deoarece ea ofera solutiile concrete ale unor probleme de maxima actualitate din mediul fiscal-contabil. Detalii aici >>
CASS
Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate daca estimeaza pentru anul curent venituri din sursele prevazute a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara.
In cazul veniturilor din cedarea folosintei bunurilor se ia in calcul norma de venit sau venitul net.
Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate o reprezinta:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.
Contributia se stabileste si se declara prin declaratia unica.
In cazul in care persoanele fizice realizeaza un venit net anual cumulat sub nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, acestea datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza de calcul egala cu 6 salarii minime brute pe tara si depun declaratia unica pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor, in vederea definitivarii contributiei de asigurari sociale de sanatate, in cazul in care in anul de realizare a veniturilor:
a) nu au obtinut venituri din salarii si asimilate salariilor pentru care datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara in vigoare in perioada in care au fost realizate veniturile;
b) nu s-au incadrat in categoriile de persoane exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate;
c) nu au obtinut venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b) pentru care datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate.
CAS
Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor realizate de persoanele fizice nu se datoreaza contributia de asigurari sociale.
Determinarea venitului impozabil in sistem real la depasirea numarului de 5 camere inchiriate
In cazul realizarii de venituri din inchirierea in scop turistic a unui numar de peste 5 camere inchiriate in scop turistic, indiferent de numarul de locuinte in care sunt situate acestea, in anul fiscal urmator, venitul impozabil se determina ca venit net anual in sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
Aceste persoane au obligatia de a completa Registrul de evidenta fiscala si de a depune declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.
Impozitul se determina prin aplicarea cotei de 10% la venitul net.
Venitul net se determina ca diferenta dintre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri.
La determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste venitul net anual impozabil prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale, din care se deduc contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate, datorate potrivit prevederilor titlului V.
Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din inchirierea in scop turistic a camerelor situate in locuinte proprietate personala si incaseaza integral sau partial cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar, contravaloarea prestarilor de servicii efectuate direct catre populatie au obligatia de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale.
Exemplu de calcul 1
O persoana fizica detine o locuinta de 2 camere intr-o statiune de pe litoral, pe care o inchiriaza incepand cu data de 20 aprilie 2024, tariful de inchiriere fiind diferentiat in functie de perioada.
Impozitarea pe baza normei de venit
--> Norma de venit stabilita pentru anul 2024 este de 25.500 lei/camera, dupa cum urmeaza:
Pentru sezonul turistic estival, perioada cuprinsa intre 1 mai si 30 septembrie a fiecarui an − 19.000 lei/camera
Pentru extrasezon − 6.500 lei/camera
--> Determinarea perioadei de desfasurare a activitatii
Extrasezon – luna aprilie:
6.500 lei/camera x 2 camere = 13.000 lei
Norma lunara este de 13.000 lei / 7 luni = 1.857 lei/luna
Avand in vedere ca activitatea incepe pe data de 20 aprilie, dupa data de 15 pentru luna aprilie se va lua in calcul jumatate din norma lunara.
Norma aferenta lunii aprilie: 1.857 lei / 2 = 929 lei
Sezon mai – septembrie:
19.000 lei/camera x 2 camere = 38.000 lei
Norma aferenta perioadei mai – septembrie = 38.000 lei
Venit aferent anului 2024:
929 lei + 38.000 lei = 38.929 lei
Impozit datorat:
39.857 lei x 10% = 3.986 lei
CASS
Venitul determinat pe baza normei de venit este de 39.857 lei.
Venitul este mai mare decat nivelul a 12 salarii minime pe economie: 3.300 lei x 12 luni = 39.600 lei.
Se datoreaza CASS la o baza de calcul minima de 12 salarii minime brute.
39.600 lei x 10% = 3.960 lei
Exemplu de calcul 2
O persoana fizica detine 3 apartamente a cate 3 camere in statiuni din judetul Prahova.
Deoarece inchiriaza mai mult de 5 camere, persoana determina venitul impozabil in sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
In anul 2024, sumele incasate din inchiriere sunt de 89.000 lei.
Cheltuielile aferente activitatii de inchiriere sunt:
Cheltuieli de intretinere − 5.300 lei
Curatenie − 8.500 lei
Energie electrica − 4.500 lei
Factura utilitati − gaze 5.800 lei
Comision platforma Booking − 4.000 lei
Venit net aferent anului 2024:
89.000 lei − (5.300 lei + 8.500 lei + 4.500 lei + 5.800 lei + 4.000 lei) = 60.900 lei
Impozit datorat:
60.900 lei x 10% = 6.090 lei
CASS
Venitul net determinat este de 60.900 lei.
Venitul este mai mare decat nivelul a 12 salarii minime pe economie, dar mai mic decat nivelul a 24 de salarii minime brute pe economie.
Astfel, se datoreaza CASS la o baza de calcul egala cu 12 salarii minime brute.
39.600 lei x 10% = 3.960 lei
Articolul a fost aparut in Revista Romana de Contabilitate si Monografii Contabile, o publicatie de specialitate al carei nume s-a raspandit instantaneu in randul contabililor si expertilor contabili din Romania. Si asta deoarece ea ofera solutiile concrete ale unor probleme de maxima actualitate din mediul fiscal-contabil. Detalii aici >>
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
