In randurile urmatoare, analizam cazul unei firme aflata intr-un proiect de asociere cu alte doua firme, fiind si lider de asociere. Societatea transfera sume catre asociere, achizitionand servicii pentru asociere si achitand contravaloarea serviciilor respective din banii proprii.
Vom vedea cum vor fi reflectate aceste inregistrari in contabilitatea liderului de asociere, precum si in contabilitatea asocierii.
De asemenea, vom stabili daca in contabilitatea liderului trebuie sa se regaseasca si inregistrarile de pe asociere sau doar inregistrarile liderului de asociere.
Solutia consultantului:
Avand in vedere prevederile generale privind contabilitatea asocierii in participatiune conform OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, consideram ca se va desfasura urmatoarea structura de realizare si conducere a contabilitatii:
- toate activitatile efectuate de lider, dar in numele asocierii se vor contabiliza distinct in contabilitatea asocierii, tinuta pana la nivel de balanta inclusiv. Subliniem in mod expres ca toate activitatile economice efectuate de lider insa in numele asocierii, deoarece acesta are dreptul sa angajeze asocierea, nu trebuiesc inregistrate in contabilitatea proprie a liderului, ci trebuie sa regaseasca in contabilitatea asocierii;
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
- lunar, veniturile si cheltuielile realizate la nivelul asocierii in participatiune se transfera pe baza de decont de venituri si cheltuieli catre societatile participante la asociere, in functie de procentele detinute la contractul de asociere.
- anual, la data intocmirii situatiilor financiare, eventuale creante sau datorii ale asocierii in participatiune trebuie transferate catre contabilitatea liderului, iar acestea se vor regasii in situatiile financiare proprii ale liderului.
Activele imobilizate achizitionate anterior de societati se vor regasii in situatiile financiare anuale ale proprietarilor de drept.
Din punctul de vedere al TVA, asocierea in participatiune nu conduce la o noua persoana impozabila, conform prevederilor de la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, iar liderul are obligatii privind calculul, declararea si plata TVA. Desigur, va cumula aceste obligatii impreuna cu cele generate din activitatea proprie.
Din punctul de vedere al unei monografii, toate transferurile intre societate si asocierea in participatiune se realizeazaa pe seama contului 458 "Decontari din operatii in participatie".
Detaliem o monografie contabila pornind de la transferul unor active catre participatiune, si transferul veniturilor si cheltuielilor de la participatiune catre asociat.
Transfer bunuri si active inregistrari contabile la societate:
a) Transfer sume de bani:
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 5311"Casa"/5121"Conturi la banci"
b)Transfer materii prime:
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 301 "Materii prime"
c) Transfer echipamente
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 2131" Echipamente si aparatura"
d) Transfer materiale de natura obiectelor de inventar ce nu sunt date in consum:
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
e) Transfer mobilier si echipamente de birou
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 214 "Mobilier, aparatura birotica"
Inregistrarea transferurilor in contabilitatea participatiunii:
5311"Casa"/5121"Conturi la banci" = 458 "Decontari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund"
301 "Materii prime"= 458 "Decontari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund"
2131" Echipamente si aparatura"= 458 "Decontari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund"
303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"= 458 "Decontari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund"
214 "Mobilier, aparatura birotica"= 458 "Decontari in operatii din participatiune - Analitic asociat secund"
Retinem ca amortizarea mijloacelor fixe transferate la participatiune se va face in continuare in patrimoniul societatii ce de detine.
Realizarea unui venit din vanzare marfa si a cheltuieli cu marfa la nivelul participatiunii si transferul catre asociati.
In contabilitatea participatiunii:
Achizitie marfa:
371 «Marfuri» = 401 «Furnizori»
4426 «TVA deductibila» = 401 «Furnizori»
458 "Decontari in operatii din participatiune» = 4426 «TVA deductibila», transfer TVA catre asociatul responsabil cu conducerea TVA, se va urmari corelarea cu inregistrarea TVA in contabilitatea asociatului.
Vanzare marfa:
4111 « Clienti» = 707 «Venituri din marfuri»
4111 « Clienti» = 4427 «TVA colectata»
4427 «TVA colectata» = 458 "Decontari in operatii din participatiune», transfer TVA catre asociatul responsabil cu conducerea TVA, se va urmari corelarea cu inregistrarea TVA in contabilitatea asociatului.
607 «Cheltuieli cu marfurile»= 371 «Marfuri»
Transfer lunar al veniturilor si chetuielilor la asociati, conform procentului stabilit contractual»
707 «Venituri din marfuri» = 458 "Decontari in operatii din participatiune - analitic asociat"
458 "Decontari in operatii din participatiune - analitic asociat" = 607 «Cheltuieli cu marfurile»
In contabilitatea asociatilor transferul veniturilor si chetuielilor se inregistreaza astfel:
607 «Cheltuieli cu marfurile»=458 "Decontari in operatii din participatiune"
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 707 «Venituri din marfuri»
In ce priveste monografia pentru TVA, aceasta trebuie actualizata pe un caz concret si in functie de sistemul de TVA aplicat. Va prezentam principalele operatii privind TVA:
- colectare TVA la veniturile realizate de participatiune:
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 4427 «TVA colectata»;
- deducere TVA la marfuri:
4426 «TVA deductibila» = 458 "Decontari in operatii din participatiune";
- inchidere conturi de TVA cand TVA colectata este mai mare decat TVA deductibil:
4427 «TVA colectata» = 4426 «TVA deductibila»
4427 «TVA colectata» = 4423 «TVA de plata».
Incasare in contul societatii suma de la participatiune pentru plata TVA: ( in opinia noastra, suma de TVA de plata se va primi de la participatiune, deoarece aceasta se incaseaza de la clienti, in contul participatiunii:
5121 «Conturi la banci in lei» = 458 "Decontari in operatii din participatiune".
Plata TVA:
4423 «TVA de plata» = 5121 «Conturi la banci in lei».
Ca si observatie, daca se lucreaza cu maxima atentie, cu respectarea egalitatii fundamentale activ = pasiv, dupa efectuarea tuturor operatiile economice, la finalizarea obiectului avut de participatiune, vom observa ca se soldeaza contul 458 "Decontari in operatii din participatiune".
