Omisiune constituire rezerva legala in anul 2016. Cum veti corecta eroarea?

Inchiderea bilantului poate atrage dupa sine unele erori, iar vigilenta noastra in acele situatii trebuie sa fie la cele mai inalte cote. Ne-am propus sa alegem, pentru astazi, un studiu de caz care face referire la o situatie din aceasta arie. Mai exact, la finalul anului precedent cand s-a desfasurat inchiderea bilantului s-a omis constituirea rezervei legale.

Urmeaza sa va prezentam astfel nu doar care sunt implicatiile, ci si cum se poate rectifica situatia, alaturi de inregistrarile aferente. 

Iata ce ne sfatuieste specialistul:

Potrivit art. 183 alin. (1) din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
 
De asemenea, conform prevederilor dela pct. 421 alin. (2) din reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
 
Din punct de vedere fiscal, conform art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz.
 
Corectarea erorilor contabile se va face la data constatarii lor, adica in luna (ex. August 2017) in care ati constat eroroarea mentionata (omisiunea repartizarii rezervei legale), conform prevederilor din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare consolidate, aprobate prin OMFP 1802/2014.

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Impozitarea veniturilor din chirii 2024

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

"2.5.2. Corectarea erorilor contabile

65. (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.

66. (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.

67.(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").

(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.

(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiarcontabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.

68. (1) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.

(2) In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.

(3) In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadele afectate de acestea."
 
In baza celor prezentate consideram ca societatea poate sa constituie in anul 2017 rezerva legala din profitul aferent anului 2016, conform hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, insa aceasta nu va fi deductibila la calculul profitului impozabil al anului 2017, ci se va intocmi o Declaratie anuala privind impozitul pe profit rectificativa (formular 101), aferenta anului fiscal 2016 pe baza careia se va corecta calculul impozitului pe profit aferent anului 2016.

In exercitiul financiar 2017 rezerva legala se va inregistra prin formula contabila:
        1174        =                                1061
 "Rezultatul reportat provenit din            "Rezerve legale"
   corectarea erorilor contabile"

In Notele explicative aferente Situatiilor fiananciare ale anului 2017, se va mentiona omisiunea constituirii Rezervei legale aferente anului 2016  si faptul ca aceasta a fost corectata in anul curent.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu - Consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar