Vom analiza mai jos cazul unei asociatii non-profit. In anii anteriori, s-au mostenit titluri de participare la diferite societati de investitii financiare (SIF) sau societati comerciale. In anul 2012 s-au incasat si dividende de la SIF. Dividendele s-au inregistrat, dar aceste titluri de participare nu au fost inregistrate in evidentele asociatiei. Singurele date cunoscute sunt numarul lor si institutia care le-a emis.
Vom raspunde astfel urmatoarelor intrebari:
- cum se evalueaza aceste instrumente financiare si cum se inregistreaza in evidenta contabila?
- cum se evalueaza aceste instrumente financiare la data bilantului ?
- cu ocazia inventarierii anuale este obligatia ONG-ului sau a institutiei care le-a emis, de a trimite confirmari de sold?
Solutia consultantului:
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Conducerea contabilitatii unei asociatii fara scop patrimonial este adoptata prin OMFP 1969/2007. Acest act normativ introduce principiile generale si planul de conturi aplicabil organizatiilor fata scop patrimonial, insa precizeaza si faptul ca daca acest ordin nu dispune, se vor aplica reglementarile OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, aplicabile societatilor comerciale.
Conform acestor reglementari, consideram ca situatiei de fata i se aplica o procedura corespunzatoare unui plus de inventar al titlurilor de participare, pornind de la faptul ca acestea nu au fost inregistrate la momentul achizitiei acestora, si ca inregistrarea acestora se face la data curenta.
Pornind de la prezumtia ca detinerea acestora se face intr-un termen lung, inregistrarea titlurilor de participare se face prin articolul contabil:
263 "Interese de participare" = 1068 "Alte rezerve".
Valoarea la care se vor inregistra aceste active este valoarea justa, conform pct. 45 alin. (1) lit. d) din OMFP 1969/2007. Valoarea justa poate fi chiar pretul cu care ati cumpara aceste titluri, daca tranzactia ar fi independenta intre 2 persoane interesate pentru a realiza vanzarea.
La bilant, aceste active se evalueaza la cotatia existenta in ultima zi de tranzactionare, daca sunt tranzactionate intr-o piata reglementata sau la costul istoric, ce poate fi chiar valoarea justa, daca titlurile nu sunt tranzactionate. In functie de aceste valori, se pot constitui ajustari de depreciere, pe seama cheltuielilor cu ajustarile de active financiare.
OMFP 2861/2009 privind inventarierea este obligatoriu atat pentru organizatiile fara scop patrimonial, cat si pentru alte institutii financiare.
Astfel, confirmarea datoriilor si creantelor este obligatorie pentru ambele entitati. Insa, ordinul nu obliga la confirmari de sold catre toti tertii entitatii, ci numai pentru cel mai semnificativi, iar in functie de aceste valori se pot trimite sau nu extrase de confirmare de sold.
