PFA cabinet de psihologie care inchiriaza un spatiu de la o persoana fizica: Implicatii fiscale in lipsa unei clauze privind impozitul

Cabinetul are obligatia de a calcula, retine, declara si plati impozitul aferent chiriei?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cabinetul are obligatia de a calcula, retine, declara si plati impozitul aferent chiriei?

Da, cabinetul individual de psihologie organizat ca PFA are obligatia de a calcula, retine, declara si plati impozitul aferent chiriei, iar aceasta obligatie nu revine proprietarului persoana fizica.

Cheia interpretarii este formularea din art. 84 1 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care stabileste ca obligatia de retinere la sursa apartine platitorilor veniturilor, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila .
PFA-ul, inclusiv cabinetul individual de psihologie, este o entitate care are obligatia legala de a conduce evidenta contabila/fiscala, potrivit legislatiei privind organizarea si conducerea evidentei contabile pentru persoanele care desfasoara activitati independente (partida simpla sau dubla). Din acest motiv, el intra in categoria altor entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila la care face referire art. 84 1 din Codul fiscal.

Conform art. 84 1 alin. (3), venitul net din chirie se stabileste de catre platitorul venitului prin deducerea cotei forfetare de 20% din venitul brut. Potrivit alin. (5), impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net astfel determinat, iar conform alin. (4) si (5), acesta se retine la sursa de catre chirias la momentul platii chiriei. In temeiul alin. (6), impozitul retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Prin urmare, daca chiria contractuala este de 1.000 lei, calculul va fi:
-venit brut: 1.000 lei;
-cheltuiala forfetara (20%): 200 lei;
-venit net: 800 lei;
-impozit retinut la sursa (10% 800 lei): 80 lei;
-suma platita proprietarului: 920 lei.

Obligatiile declarative

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Obligatiile declarative

In ceea ce priveste obligatiile declarative, PFA-ul trebuie sa declare si sa plateasca impozitul retinut prin Declaratia 100, pana la data de 25 a lunii urmatoare retinerii, si sa depuna Declaratia 205 pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator celui in care au fost efectuate platile.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vreau acest produs →

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Referitor la vectorul fiscal, art. 4 din Ordinul ANAF nr. 1.699/2021 enumera obligatiile fiscale cu caracter permanent care se inscriu in vectorul fiscal. Impozitul retinut la sursa pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor prevazut de art. 84 1 din Codul fiscal nu figureaza printre aceste obligatii. In consecinta, nu este necesara actualizarea vectorului fiscal prin formularul 700 pentru aceasta obligatie, iar Declaratia 100 se depune direct atunci cand apare obligatia efectiva de retinere si plata.

In concluzie, pentru un cabinet individual de psihologie organizat ca PFA, care inchiriaza un spatiu de la o persoana fizica, obligatia de calcul, retinere, declarare si plata a impozitului pe venitul din chirie apartine PFA-ului, in calitate de platitor al venitului, iar nu proprietarului. Proprietarul nu mai datoreaza acest impozit prin Declaratia unica, intrucat impozitul retinut la sursa conform art. 84 alin. (6) din Codul fiscal reprezinta impozit final.

Referitor la lipsa mentiunii din contract

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Referitor la lipsa mentiunii din contract

Obligatia de calcul, retinere, declarare si plata a impozitului prevazut la art. 84 1 din Codul fiscal, este o obligatie legala, nu una contractuala. Prin urmare, aplicarea regimului de retinere la sursa nu este conditionata de existenta unei clauze exprese in contractul de inchiriere.

Art. 84 1 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 prevede ca platitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila au si obligatia de a calcula, retine, declara si plati impozitul corespunzator sumelor platite, iar alin. (5) stabileste ca impozitul se retine la sursa la momentul platii veniturilor. Textul legal nu conditioneaza aceasta obligatie de existenta unei prevederi contractuale.

Lipsa unei clauze privind retinerea impozitului poate genera doar o problema de natura civila intre parti, respectiv modul de interpretare a valorii chiriei inscrise in contract. Astfel, daca in contract este prevazuta o chirie de 1.000 lei/luna, fara alte precizari, proprietarul ar putea sustine ca doreste sa incaseze integral suma de 1.000 lei, iar chiriasul sa suporte suplimentar impozitul. Din punct de vedere fiscal insa, obligatia de retinere la sursa ramane in sarcina chiriasului.

Pentru evitarea unor eventuale dispute, recomandarea este incheierea unui act aditional prin care partile sa clarifice:
-chiria prevazuta in contract reprezinta venitul brut supus regimului de retinere la sursa conform art. 84 1 din Codul fiscal;
-chiriasul va retine si vira impozitul datorat conform legii, iar proprietarul va incasa diferenta ramasa dupa retinerea impozitului.

Daca nu se doreste modificarea contractului, obligatia fiscala de retinere si declarare exista in continuare. In acest caz, este recomandat ca proprietarul sa fie notificat in scris cu privire la aplicarea prevederilor art. 84 1 din Codul fiscal si la modul de calcul al sumelor ce vor fi platite si retinute.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

Pe scurt, faptul ca in contract nu este mentionata retinerea impozitului, nu transfera obligatia fiscala asupra proprietarului si nu inlatura obligatia PFA-ului de a retine si vira impozitul prevazut de art. 84 din Codul fiscal. Problema este una de redactare contractuala, nu de existenta a obligatiei fiscale.

Temei legal

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 84 1. - Reguli privind stabilirea impozitului pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, altele decat cele din arendarea bunurilor agricole si din inchirierea pe termen scurt de catre proprietari, uzufructuari sau alti detinatori legali a camerelor situate in locuinte proprietate personala, platite de persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila
(1) In cazul veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, altele decat cele din arendarea bunurilor agricole si din inchirierea pe termen scurt de catre proprietari, uzufructuari sau alti detinatori legali a camerelor situate in locuinte proprietate personala, platite de persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura stabilite potrivit contractului incheiat intre parti. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta.
(2) In situatia in care chiria reprezinta echivalentul in lei al unei valute, venitul brut se determina pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza plata.
(3) Venitul net din cedarea folosintei bunurilor, altul decat venitul din arendarea bunurilor agricole si din inchirierea pe termen scurt de catre proprietari, uzufructuari sau alti detinatori legali a camerelor situate in locuinte proprietate personala, se stabileste la fiecare plata, de catre platitorii de venit, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila, prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 20% asupra acestuia.
(4) Platitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila au si obligatia de a calcula, retine, declara si plati impozitul corespunzator sumelor platite, precum si de a elibera, la solicitarea proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, beneficiar de venit, un document care sa ateste cuantumul impozitului pe venit retinut si platit.
(5) Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa, de catre platitorii de venituri prevazuti la alin. (4), la momentul platii veniturilor.
(6) Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Agentia Nationala de Administrare Fiscala - ANAF
Ordinul nr. 1.699/2021 pentru aprobarea formularelor de inregistrare fiscala a contribuabililor si a tipurilor de obligatii fiscale care formeaza vectorul fiscal

Art. 4. -
Categoriile de obligatii fiscale de declarare, cu caracter permanent, care se inscriu in vectorul fiscal sunt:
a) taxa pe valoarea adaugata;
b) impozitul pe profit;
c) impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
d) accizele;
e) impozitul pe venit;
f) impozitul pe reprezentanta;
g) contributia de asigurari sociale datorata de persoanele fizice;
h) contributia de asigurari sociale de sanatate datorata de persoanele fizice;
i) contributia asiguratorie pentru munca;
j) redeventele miniere;
k) redeventele petroliere;
l) contributia pentru finantarea unor cheltuieli in domeniul sanatatii;
m) impozitul pe monopolul natural din sectorul energiei electrice si al gazului natural;
n) impozitul asupra veniturilor suplimentare obtinute ca urmare a dereglementarii preturilor din sectorul gazelor naturale;
o) impozitul pe veniturile din activitatile de exploatare a resurselor naturale, altele decat gazele naturale;
p) taxele datorate potrivit legislatiei din domeniul jocurilor de noroc.
q) impozitul suplimentar pentru institutiile de credit;
r) impozitul pe constructii.
s) taxa logistica pentru gestionarea fluxurilor de bunuri extracomunitare.

Raspuns oferit in luna iunie 2026 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.