Operatiuni triunghiulare intre societati din tari diferite. Cum procedam la facturare?

Analizam mai jos modul in care vom gestiona, din punct de vedere al facturarii si al documentelor justificative, desfasurarea unor operatiuni triunghiulare. Astfel, o societate din Bulgaria cumpara autoturisme din Franta si le vinde in Romania. Trailerul care aduce masinile pe platforma, transportator autorizat, nu mai trece autoturismele prin Bulgaria, ci le aduce direct in Romania. Vom stabili daca aceasta este o operatiune triunghiulara si care este, totodata, procedura legala pentru operatiunile triunghiulare.

In plus, vom stabili daca pe facturile emise in Franta furnizorul trebuie sa mentioneze ca este o operatiune triunghiulara si ce documente trebuie intocmite in cazul acestei achizitii intracomunitare.

Potrivit art. 126 alin (8) lit. b)  din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:

"Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:

- achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;

- achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective, in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;

- bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;

- beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

- beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;

In scopul aplicarii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:

a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania in conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) si art. 157 alin. (1) sau (2), dupa caz;

b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal, precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal.
(pct 13 din normele metodologice de aplicare a art 126 alin (8) lit b din Codul fiscal).

Din aceste prevederi legale, rezulta urmatoarele:

- operatiunea descrisa de dumneavoastra este o operatiune triunghiulara, firma din Romania fiind beneficiarul livrarii ulterioare;
- masurile de simplificare (taxarea la destinatie) nu se aplica daca transportul este realizat de firma din Romania; in acest caz ar trebui ca firma din Bulgaria sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, unde va efectua o achizitie intracomunitara din Franta si, concomitent, o livrare locala catre firma romaneasca;
- in cazul in care transportul este in sarcina furnizorului din Franta sau a cumparatorului revanzator din Bulgaria, se vor aplica masurile de simplificare, care obliga firma romaneasca la urmatoarele:

- sa plateasca TVA in conformitate cu prevederile art 150 alin 4 din Codul fiscal
- sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal (la rd 5,5.1 respectiv 18, 18.1 din decont), precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal (simbol A), inscriindu-se codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului-revanzator (al firmei din Bulgaria).

Furnizorul din Franta nu este obligat sa mentioneze pe factura "operatiune triunghiulara", dar o poate face.

Documente pe care trebuie sa le detina firma din Romania:

- factura de la societatea din Bulgaria;
- documentul de transport care atesta ca bunurile au fost transportate din Franta in Romania;
- orice alte documente, cum ar fi: contractul, comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro