Cum facem inregistrarile contabile pentru trecerea unei societati la neplatitor de TVA?

Pentru o societate comerciala care desfasoara comert cu amanuntul si care doreste trecerea la neplatitor de TVA, intrucat la 31 dec.2013 CA < 220.000 Ron, vom vedea care este monografia contabila pentru verificarea corectitudii urmatoarelor solduri:

ct.d 371= 8.500
ct.c 378= 2.500
ct. Debitor 4428= 1.677.

Vom vedea daca, in situatia in care soldul contului 4428 tebuia sa fie creditor, de ce apare cu sold debitor la 31 dec.2013, dat fiind faptul ca descarcarea s-a facut cu K si este facuta corect.

Stabilim astfel ce inregistrari pot face pentru a corecta soldurile si pentru a trece corect la neplatitor de TVA, precum si care va fi monografia contabila.


La achizitia marfurilor si inregistrarea acestora la pret cu amanuntul se inregistreaza
371                             =                                  401
 
Si
371                             =                                  %
                                                                        378

    TVA aferenta pretului de achizitie si adaosului

Descarcarea de gestiune se face pe baza coeficientului K
%                     =                                  371

607
378

    TVA  afferent bunurilor vandute egal cu 4427

 
Soldul contului 4428/ analitic TVA marfuri este afferent marfurilor aflate in stoc, pentru vanzarea cu amanuntul,   si in mod normal are soldul creditor.
 
O posibila eroare poate proveni de la prima inregistrare, in creditul contului 4428 inregistrandu-se numai TVA afferent adaosului commercial. In acest fel, in cereditul contului 4428 se inregistreaza o suma mai mica, iar la descarcarea de gestiune se inregistreaza TVA cuprins in pretul de vanzare, deci o suma mai mare.
 
O alta posibila cauza a soldului debitor ar fi netinerea evidentei TVA afferent marfurilor vandute distincta de alte operatiuni care conduc la evidentierea TVA neexigibila in contul 4428.
 O astfel de operatiune ar fi achizitia de la societati care aplica sistemul de TVA la incasare.
Daca nu se efectueaza plata catre acesti furnizori, achizitia se inregistreaza:
            %                                 =                                  401
            371
            4428
 
Astfel de operatiuni pot conduce la sold debitor al contului 4428.
In mod similar se inregistreaza achizitiile de la furnizori care aplica sau nu aplica sistemul de TVA la incasare daca societatea in cauza aplica ea insasi acest system de TVA.
Aceste situatii nu conduc la erori dar trebuie tinuta distinct evidenta in analitice, a contului 4428 pentru marfuri vandute cu amanuntul si pentru  alt tip de operatiuni.
 
Pentru corectarea soldului trebuie analizata cauza ce a condus la acest sold.

Daca este vorba de inregistrari din sfera sistemului de TVA la incasare, trebuie repartizat soldul pe doua analitice distincte, unul fiind TVA aferenta marfurilor care se vand cu amanuntul, care sa aiba sold creditor.
            4428/analytic TVA neachitat            =                      4428
           4428                            =                      4428/analitic TVA aferent marfa
 
            In masura in care valoarea TVA a fost calculata eronat numai asupra valorii adaosului comercial, este necesara corectarea  acesteia si inregistrarea diferentei de TVA calculata asupra costului de achizitie al marfurilor.
         371                                =                                  4428/ analitic TVA aferent marfa
 
            Ca urmare a trecerii de la platitor la neplatitor de TVA  este necesara ajustarea dreptului de deducere a TVA.

In baza art. 148 alin. (1) lit. a) si c) din Codul fiscal, persoana impozabila trebuie sa ajusteze, la data modificarii intervenite, taxa deductibila aferenta bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe in curs de executie, activelor corporale fixe, in situatia in care persoana impozabila pierde dreptul de deducere a taxei.

Ajustarea reprezinta in aceasta situatie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial si se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
 
            Pentru bunurile constatate in stoc se ajusteaza taxa dedusa la achizitia acestora.
               Stornarea TVA neexigibil din pretul de vanzare
          371                   =                                  4428    minus TVA corectat
            aferent pret achizitie si adaos        
Taxa dedusa se determina asupra sumei reprezentand soldul debitor al contului 371, minus soldul creditor al contului 378.
     8.500 – 2.500= 6.000
    6.000 x 24% =1.440
    Inregistrarea in contabilitate a ajustarii TVA si includerea in pretul de achizitie
            371                 =                                  4426                           1.440

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro