Operatiuni scutite fara drept de deducere. Ce obligatii apar privind inregistrarea in scopuri de TVA?

In analiza de mai jos, o persoana fizica a cumparat in scopul revanzarii, locuinte care indeplinesc conditiile fiscale pentru a fi considerate locuinte vechi (apartamente in blocuri construite inainte de anul 1995).

Desi avea obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inca din anul 2011, avand mai multe tranzactii, ce depaseau 300.000 lei anual, nu si-a indeplinit aceasta obligatie pana in prezent, fiind in necunostinta de cauza.

Avand in vedere ca aceste operatiuni de vanzari imobile vechi, sunt scutite fara drept de deducere, ca activitatea are caracter de continuitate, fiind activitate economica, desfasurata in scopul obtinerii de profit, stabilim ce obligatii de plata are, pentru tranzactiile efectuate, din punct de vedere al TVA, pentru perioada anterioara.

De asemenea, vom stabili daca  exista posibilitatea instituirii obligatiei de calcul si plata TVA.


In situatia prezentata, persoana fizica era obligata sa se inregistreze, in primul rand,  d.p.d.v. fiscal la organul fiscal competent pentru impunerea veniturilor realizate din tranzactiile efectuate in scop economic. In al doilea rand, la depasirea cifrei de afaceri de 119.000 lei, majorata la 220.000 lei odata cu intrarea in vigoare a O.U.G. nr. 24 din  6 iunie 2012 (1 august  2012), era obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA, dar  numai daca ar fi realizat operatiuni taxabile. Asa cum ati precizat si dvs., vanzarea de bunuri imobile  reprezinta operatiune scutita fara drept de deducere in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
   "Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa: ..

f) livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile. In sensul prezentului articol, se definesc urmatoarele:

    1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare;
    2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;
    3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii;"
 
          Astfel, daca persoana fizica nu a efectuat lucrari de  transformare a apartamentelor respective, astfel incat, prin valoarea lucrarilor efectuate, acestea sa fie considerate constructii noi, persoana fizica, considerata persoana impozabila din punctul de vedere al TVA, nu trebuia sa se inregistreze in scopuri de TVA deoarece a realizat, exclusiv, operatiuni scutite fara drept de deducere.  In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 153    "Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA" alin.   (1) din care nu rezulta obligatia de inregistrare TVA pentru realizarea de operatiuni scutite fara drept de deducere  "Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 145 alin. (2) lit. b) si d), trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent, dupa cum urmeaza:....".

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro