Care sunt corelatiile intre D300 si D390? Dar intre D300 si D394?

Cu exceptia operatiunilor pentru care persoana impozabila aplica regimul special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, prin decontul de TVA cod 300 se raporteaza, din punct de vedere fiscal, toate operatiunile impozabile din sfera de aplicare a TVA. Conform prevederilor art. 268 alin. (9) din Codul fiscal aceste operatiuni pot fi:

"(9) Operatiunile impozabile pot fi:
    a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. 291;
    b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 292^1 si art. 294 - 296;
    c) operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 292;
    d) importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa, conform art. 293;
    e) operatiuni prevazute la lit. a) - c), care sunt scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 310, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii;
    f) operatiuni pentru care se aplica regimul special pentru agricultori prevazut la art. 315^1."
 
Deci, prin decontul de TVA cod 300 si declaratia cod 394 nu se raporteaza operatiunile efectuate de intreprinderi mici deoarece acestea nu sunt inregistrate in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal.

Corelatii intre D300 si D394

Referitor la corelatiile dintre cele doua tipuri de declaratii (decontul de TVA = declaratie fiscala si declaratia cod 394 = declaratia informativa, de retinut este faptul ca operatiunile taxabile in Romania. atat de natura livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii, raportate prin decontul de TVA cod 300 la randurile 9, 10,11 regim normal de taxare, cat si de natura achizitiilor de bunuri si servicii raportate prin decontul de TVA cod 300, se raporteaza si d.p.d.v. informativ prin declaratia cod 394, in functie de calitatea juridica a cumparatorului/beneficiarului in:

- cartusul C, alocat facturilor emise/primite de la persoane inregistrate in scopuri de TVA in Romania; 
- cartusul D alocat tranzactiilor cu efectuate cu persoane neimpozabile si persoane impozabile neinregistrate in scopuri de TVA in regim normal;
- cartusul E alocat tranzactiilor cu persoane impozabile din diverse state membre care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania; 
- cartusul F alocat tranzactiilor cu persoane impozabile din diverse state terte care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania; 

Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii raportate la randul 12 si 17 pentru care se aplica masurile de simplificare exista corelatii doar cu cartusul C din declaratia cod 394. 
 
Spre deosebire de decontul de TVA cod 300, prin declaratia informativa cod 394 nu se raporteaza:
- valoarea importurilor de bunuri cu locul in Romania (randul 24, 25 si 26, in functie de cota TVA aplicabila);
- valoarea operatiunilor scutite de TVA cu drept de deducere (randul 14);
- valoarea operatiunilor scutite de TVA fara drept de deducere (randul 15);
- valoarea prestarilor de servicii si valoarea livrarilor neimpozabile in Romania (randul 3);
- valoarea achizitiilor neimpozabile in Romania (randul 30). 

Corelatii intre D300 si D390 VIES

Referitor la corelatiile dintre decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390 VIES, acestea se refera la operatiunile intracomunitare cu bunuri si servicii de natura livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii si de natura achizitiilor intracomunitare cu bunuri si servicii. Astfel, intre decontul de TVA cod 300 si declaratia informativa cod 390 se identifica urmatoarele corelatii:

- randul 1 din decontul de TVA cod 300, rand alocat pentru “Livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal” corespunde cu valoarea operatiunilor raportate cu simbolul L din declaratia cod 390 VIES;
- randul 3.1 din decontul de TVA cod 300, rand alocat pentru “Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statul membru in care taxa este datorata” corespunde cu valoarea operatiunilor raportate cu simbolul L din declaratia cod 390 VIES;
- randul 5 alocat pentru “Achizitii intracomunitare de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)”cu report la randul 5.1 “Achizitii intracomunitare pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa), iar furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc livrarea intracomunitara” corespunde cu valoarea operatiunilor raportate cu simbolul A din declaratia cod 390 VIES;
- randul 7 alocat pentru “Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6 si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa)”, cu reportarea sumei la randul 7.1 “Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)” corespunde cu valoarea operatiunilor raportate cu simbolul A din declaratia cod 390 VIES;       

In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca astfel de corelatii intre declaratia fiscala (decontul de TVA cod 300) si declaratia informativa (fie cod 394 pentru operatiuni taxabile in Romania, fie cod 390 pentru operatiuni intracomunitare cu bunuri si servicii), sunt avute in vedere la conceperea soft-urilor utilizate pentru evidenta contabila si fiscala care trebuie organizata de catre fiecare persoana impozabila d.p.d.v. al TVA. Acesta este si motivul pentru care prin actele normative care reglementeaza aceste declaratii fiscale si informative nu au mai fost stabilite, in mod expres, neconcordantele care pot interveni la raportare.

De exemplu, corespondenta/corelatia intre randul 3.1. 5.1, 7.1 si 20.1 si declaratia cod 390 VIES nu este reglementata in mod expres prin O.M.F.P. nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare".  

Ultima data cand au fost reglementate astfel de corespondente/corelatii au fost cele din O.M.F.P. nr. 552 din 28 martie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri" la pct. 3 doar pentru achizitiile intracomunitare de bunuri "3, aplicabil pana in anul 2010. Prin verificarea formala a declaratiilor recapitulative", subpunct 3.1 s-a avut in vedere
"  3.1. Pentru fiecare declaratie recapitulativa organul fiscal competent verifica:
    a) corectitudinea codului de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile care realizeaza operatiuni intracomunitare, prin verificarea datelor de identificare din declaratie cu cele existente in Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA;
    b) integralitatea codurilor de inregistrare in scopuri de TVA ale operatorilor straini inscrisi in declaratia recapitulativa: inscrierea corecta a codului de tara, precum si a numarului de caractere ale codului;
    c) corelarea totalului sumelor aferente livrarilor/achizitiilor intracomunitare de bunuri din declaratia recapitulativa cu cele inscrise in randurile corespunzatoare din Decontul de TVA sau din Decontul special de TVA, dupa caz, astfel:
    (i) (L T) livrari livrari in cadrul unei operatiuni triunghiulare din declaratia recapitulativa = livrari intracomunitare din Decontul/deconturile de TVA aferent/aferente perioadei de declarare prevazute la pct. 1 din prezenta anexa. Se au in vedere, de asemenea, si eventualele decizii de corectare a erorilor materiale din Decontul/deconturile de TVA intocmit/intocmite in trimestrul de raportare, aferent/aferente aceleiasi perioade. Nu se au in vedere randurile de regularizari privind livrarile intracomunitare din Decontul/deconturile de TVA;
    (ii) (A) achizitii achizitii in cadrul unei operatiuni triunghiulare din declaratia recapitulativa = achizitii intracomunitare din Decontul/deconturile de TVA sau din Decontul special/deconturile speciale de TVA, aferent/aferente perioadei de declarare prevazute la pct. 1 din prezenta anexa. Se au in vedere, de asemenea, si eventualele decizii de corectare a erorilor materiale din Decontul/deconturile de TVA intocmit/intocmite in trimestrul de raportare, aferent/aferente aceleiasi perioade, sau din eventualele deconturi speciale rectificative aferente perioadei de raportare. Nu se au in vedere randurile de regularizari privind achizitiile intracomunitare din Decontul/deconturile de TVA;
    d) indeplinirea obligatiei de depunere a declaratiei recapitulative prin incrucisarea informatiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat livrari/achizitii intracomunitare de bunuri in deconturile de TVA si in deconturile speciale de TVA depuse cu informatiile referitoare la persoanele impozabile care au depus declaratii recapitulative."

In prezent, prin O.M.F.P. nr. 705/2020 la pct. 2 "2. Verificarea formala a declaratiilor recapitulative" se prevede doar
" Pentru fiecare declaratie recapitulativa organul fiscal competent verifica:
    a) corectitudinea codului de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile care realizeaza operatiuni intracomunitare, prin verificarea datelor de identificare din declaratie cu cele existente in Registrul contribuabililor;
    b) integralitatea codurilor de inregistrare in scopuri de TVA ale operatorilor straini inscrisi in declaratia recapitulativa: inscrierea corecta a codului de tara, precum si a numarului de caractere ale codului."
Astfel, s-a renuntat la lit. c) si d) din O.M.F.P. nr. 552 din 28 martie 2008.
Corelarea informatiilor din cele doua declaratii nu se mai efectueaza nici la nivelul A.N.A.F.  prin programe informatice concepute special in acest scop, asa cum nu sunt reglementate nici corelatii intre informatiile raportate prin decontul de TVA cod 300 si declaratia informativa cod 390 VIES.

D394

In ceea ce priveste declaratia cod 394, organul fiscal competent verifica doar daca persoanele impozabile inregistrare in regim normal care au declarat in decontul de TVA operatiuni efectuate pe teritoriul national, au depus si declaratii informative.
 
Totusi, aceste corelatii trebuie sa fie asigurate de catre fiecare contribuabil prin programul informatic de organizare al evidentei contabile, in stricta corelatie cu evidenta fiscala, organizata prin jurnalele pentru TVA (jurnalul pentru vanzari si jurnalul pentru cumparari). 
 

Informatii oferite in luna noiembrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pexels.com