Monografie contabila si D 390: Marfa sosita ulterior facturii si achizitie intracomunitara de bunuri

In cazul in care a fost efectuata o achizitie intracomunitara de bunuri facturate in data de 25.11.2015, receptia s-a facut in data de 07.12.2015. Stabilim astfel monografia contabila, cat si modul de declarare in D300 si D390.

Avand in vedere faptul ca ati primit factura furnizorului intracomunitar inainte de primirea marfurilor, se considera ca exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, respectiv in data de 25.11.2015  indiferent de faptul ca marfa urmeaza sa soseasca ulterior.
 
Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 135 "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alin. (3) din care rezulta ca exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1).  

Din punct de vedere al TVA, conform art. 139 ^1 din Codul fiscal , daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
 
Deoarece exigibilitatea intervine la data de 25.11.2015, obligatia aplicarii regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 intervine la aceeasi data.
In declaratiile 300 si 390 se va declara achizitia intracomunitara de bunuri tinand cont de data facturii, astfel ca operatiunea se va declara in Declaratiile lunii noiembrie cu termen in decembrie 2015 (21 dec).

Factura primita se va inregistra astfel in luna noimebrie astfel:

Suma TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa se determina la o baza de impozitare calculata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre partenerul extern, respectiv la data de 25.11.2015 fara a mai reveni in data de 7.12.2015, la data primirii marfurilor, nici asupra  bazei de impozitare, dar nici asupra regimului de taxare inversa.

Inregistrarile contabile se efectueaza dupa cum urmeaza:

In data de 25.11.2015:

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

si concomitent,
            4426           =              4427                  - curs valutar la data facturii
"TVA deductibila"                "TVA colectata"

In data de 07.12.2015:

La momentul primirii marfurilor, in baza receptiei acestora, se efectueaza inregistrarea contabila:
371                                   =       327                         ( curs valutar la data receptiei)
"Marfuri"                               "Marfuri in curs de aprovizionare"

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Irina Coma Consultant fiscal, expert contabil si auditor