Noile conditii privind beneficiile care pot fi acordate unui angajat (neimpozabile sau partial impozabile)

OG 16/2022 a adus o serie de modificari in Codul fiscal, printre care se afla si cele referitoare la anumite beneficii care se ofera angajatilor. 

Expertul nostru ne lamureste care sunt beneficiile pe care le poate primi un salariat dupa ultimele modificari ale Codului fiscal? Deducerea cheltuielilor cu concediile, de exemplu, mai este de actualitate? In ce limite? Care sunt practic noile conditii privind beneficiile care pot fi acordate unui angajat, pe langa salariu, care sa fie neimpozabile sau partial impozabile?

Conditii beneficii acordate unui angajat: raspunsul specialistului

In ceea ce priveste serviciile turistice, conform art. 76 alin. (4) lit. a) pct. III si art. 142 lit. b) din Codul fiscal nu sunt venituri impozabile si nu sunt taxabile cu contributii sociale, contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator, astfel cum este prevazut in contractul de munca, regulamentul intern, sau primite in baza unor legi speciale si/sau finantate din buget, este neimpozabila, in masura in care valoarea totala a acestora nu depaseste intr-un an fiscal, pentru fiecare angajat, nivelul unui castig salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul in care au fost acordate.

Astfel, contravaloarea serviciilor turistice nu intra in baza de calcul al impozitului pe venit si al contributiilor sociale in limita de cel mult 6.095 lei astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern.

Prin urmare, decontarea de catre angajator a serviciilor turistice trebuie sa fie prevazuta in contractul de munca sau in regulamentul intern.
Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2022 este de 6.095 lei.

Rezulta ca angajatorul poate deconta in anul 2022 servicii turistice in valoare de 6.095 lei (un castig salarial mediu brut), suma ce nu se taxeaza cu impozit pe venit si contributii sociale cu conditia ca decontarea serviciilor turistice sa fie mentionata intr-unul dintre urmatoarele documente:

1. Contractul individual de munca;
2. Contractul colectiv de munca;
3. Regulamentul intern.
 

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie, ca urmare a intrarii in vigoare a reglementarilor de mai jos stabilite prin OG 16/2022:

(41) Urmatoarele venituri cumulate lunar nu reprezinta venit impozabil in intelesul impozitului pe venit, in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat:

a) prestatiile suplimentare primite de salariati in baza clauzei de mobilitate potrivit legii, altele decat cele prevazute la alin. (2) lit. k), in limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia de delegare/detasare, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice;
b) contravaloarea hranei acordate de catre angajator pentru angajatii proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, in alte situatii decat cea prevazuta la alin. (4) lit. c), astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita valorii maxime, potrivit legii, a unui tichet de masa/persoana/zi, prevazuta la data acordarii, in conformitate cu legislatia in vigoare. La stabilirea plafonului lunar neimpozabil nu se iau in calcul numarul de zile din luna in care persoana fizica desfasoara activitate in regim de telemunca sau munca la domiciliu sau se afla in concediu de odihna/medical/delegare. Prin hrana se intelege hrana preparata in unitati proprii sau achizitionata de la unitati specializate. Prevederile nu sunt aplicabile angajatilor care beneficiaza de tichete de masa, in conformitate cu legislatia in vigoare;
c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana, in urmatoarele conditii:

(i) angajatul, sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate personala sau in folosinta in localitatea in care isi desfasoara activitatea;
(ii) spatiul de cazare/de locuit se afla in unitatile proprii, inclusiv de tip hotelier sau intr-un imobil inchiriat in acest scop de la o terta persoana, de catre angajator;
(iii) contractul de inchiriere dintre angajator si terta persoana este incheiat in conditiile legii;
(iv) plafonul neimpozabil se acorda unuia dintre soti, in cazul in care ambii soti desfasoara activitate in aceeasi localitate, la acelasi angajator sau la angajatori diferiti, pe baza declaratiei pe propria raspundere a acestuia.

La determinarea plafonului de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara, in vigoare in luna pentru care se acorda avantajele.

Verificarea indeplinirii conditiilor se efectueaza pe baza documentelor justificative si constituie responsabilitatea angajatorului;

d) contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru angajatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator, astfel cum este prevazut in contractul de munca, regulamentul intern, sau primite in baza unor legi speciale si/sau finantate din buget, in limita unui plafon anual, pentru fiecare angajat, reprezentand nivelul unui castig salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul in care au fost acordate;
e) contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, si cele reprezentand contributii la scheme de pensii facultative, calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana;
f) primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana;
g) sumele acordate angajatilor care desfasoara activitati in regim de telemunca pentru sustinerea cheltuielilor cu utilitatile la locul in care angajatii isi desfasoara activitatea, precum electricitate, incalzire, apa si abonamentul de date, si achizitia mobilierului si a echipamentelor de birou, in limitele stabilite de angajator prin contractul de munca sau regulamentul intern, in limita unui plafon lunar de 400 lei corespunzator numarului de zile din luna in care persoana fizica desfasoara activitate in regim de telemunca. Sumele sunt acordate fara necesitatea de prezentare a documentelor justificative.
 
Astfel, incepand cu luna ianuarie a anului 2023, contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament trebuie sa se incadreze in plafonul de 33% din salariul de baza brut impreuna cu celelelate venituri mai sus prevazute. Cu alte cuvinte toate veniturile de mai sus (daca se acorda) nu trebuie sa depaseasca limita de 33% din salariu de baza brut.

Spre exemplu, daca se acorda doar servicii turistice fara niciun alt venit din cele de mai sus, contravaloarea acestora nu trebuie sa depaseasca 33% din salariu de baza de care beneficiaza salariatul. In plus trebuie respectat si plafonul de un castig salarial mediu brut.

Spre exemplu, castigul salarial mediu brut in anul 2023 este de 6100 lei. Salariatul are un salariu de baza brut de 20.000 lei. Acestui salariat nu i se mai acorda niciun alt venit din cele de mai sus. 33% din 20.000 lei = 6.600 lei. Salariatul va putea sa beneficieze de servicii turistice suportate de angajator in suma de 6.100 lei.

Daca acest salariat ar avea un salariu de 4000 lei si nu I s-ar mai acorda niciun alt venit din cele de mai sus, e lar putea sa beneficieze de servicii turistice de 1320 lei (4000 x 33%).

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Rodica Mantescu, specialist Legislatia Muncii.