Impozitul pe venitul microintreprinderilor. Cum se realizeaza monografia contabila?

O microintreprindere este o firma care are afaceri sub un milion de euro, potrivit legislației fiscale aflate în vigoare. Daca aveti nedumeriri in privinta aplicarii acestui regim, veti gasi in randurile urmatoare toate explicatiile necesare in 2019.
 

Prezentam situatia unei societati care a aplicat,  in perioada 01.01-31.12.2018, doua metode de derminare a impozitului cuvenit bugetului asupra cifrei de afaceri si asupra impozitului pe profit:

1) In perioada 01.01-31.03.2018, firma a fost incadrata in categoria microintreprinderilor cu aplicarea cotei de 1% asupra cifrei de afaceri (CA=1.102.223,82 lei, 1%=11.202 lei impozit datorat si varsat conform D 100)

In acest caz a fost o diferenta intre veniturile si cheltuielile societatii in suma de 696.216,66 lei profit in contul 121, care ar fi trebuit sa-I dam urmatoarea destinatie: 5%-rezerve legale cont 1061 si 95% alte rezerva cont 1068.
Suma de 95% reprezinta o cheltuiala deductibila sau nedeductibila la care trebuie sa aplicam cota de 16% impozit pe profit, se intreaba contribuabilul.

2) In perioada 01.04-31.12.2018, societatea a fost inclusa la intreprindere platitoare a impozitului pe profit.

- venituri din exploatare = 3.124.317 lei
- cheltuieli de exploatare = 2.799.478 lei

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

In luna decembrie 2018, firma a achizionat si pus in functiune un echipament tehnologic nou in valoare de 271.852 lei pentru care 16% reprezinta scutirea de impozit a profitului reinvestit.

Tinand cont de informatiile legate de impozitul pe venitul microintreprinderilor, expertul nostru va realiza monogrofia contabila.

Impozitul pe venitul microintreprinderilor: raspunsul specialistului

1. Pentru impozitul pe venitul microintreprinderilor calculat pentru perioada 01.01-30.03.2019 se aplica prevederile art. 52- 54 din Codul Fiscal.
   
Astfel pentru trimestrul I se aplica impozitul pe venit asupra bazei impozabile determinate potrivit art. 53.

Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 1.000.000 euro, aceasta datoreaza impozit pe profit, incepand cu trimestrul in care s-a depasit aceasta limita.
    
Calculul si plata impozitului pe profit de catre microintreprinderile care depasesc plafonul se efectueaza luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate incepand cu trimestrul respectiv.
Pentru perioada aprilie –decembrie 2019 se determina profitul impozabil si impozitul pe profit aferent perioadei aplicand prevederile Titlului II- Impozitul pe profit.

La finele exercitiului rezultatul obtinut se poate repartiza la:

-    Rezerve legale
-    Dividende
-    Alte rezerve

Sumele astfel repartizate nu reprezinta elemente de natura cheltuielilor si nu se deduc la calculul profitului impozabil.

2.  Principalele prevederi  legale referitoare la calcularea sumelor scutite de impozit a profitului reinvestit:

    Pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in situatia in care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat scutirea.
 
 Scutirile acordate nu se cumuleaza si nu se ”reporteaza” de la o perioada de raportare la alta.In cazul in care in trimestrul in care se pun in functiune activele se inregistreaza pierdere contabila, iar in trimestrul urmator sau la sfarsitul anului se inregistreaza profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculeaza.

  Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz.

Profitul pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar.
          
In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila,  nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.  in contribuabilii care beneficiaza de scutirea impozitului pe profitul reinvestit au obligatia de a pastra in patrimoniu echipamentele tehnologice respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.

Pentru perioada ianuarie – martie 2018 se inregistreaza impozitul pe venitul microintreprinderilor aferent:

        698        =            4418                11.202 lei
    
Pentru perioada aprilie–decembrie 2018 rezultatul brut este 322.702 lei. Daca sumele prezentate sunt aferente perioadei ianuarie-decembrie se va determina rezultatul aferent perioadei aprilie- decembrie.
     
Investitia este in suma de 271.852 lei, mai mica decat soldul contului 121, prin urmare este acoperita de profitul brut.

Suma scutita este 271.852 x 16% = 43.496 lei
Profitul impozabil este 322.702 + 1.593- 16.135 = 308.160 lei
Impozit aferent 308.160 x 16%= 49.306 lei

Impozitul aferent investitiei este mai mic decat impozitul calculat, prin urmare impozitul de plata este:
49.306 -43.496 = 5.810 lei
Inregistrarea impozitului de plata
691        =        4411

Suma de repartizat la rezerve aferenta profitului reinvestit este 271.852 x 5%= 13.593 lei
Suma de repartizat la alte rezerve 271.852 -13.593 lei  =258.259 lei

Inregistrarea in contabilitate a repartizarii
-    La rezerve legale 5% din profitul brut
129               =                      1061              
 
 la „Alte rezerve” a sumei scutite mai putin suma aferenta rezervei legale
129               =                   1068 /analitic profit reinvestit                   258.259
Repartizarea profitului            Alte rezerve

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar.