Inregistrarea unor operatiuni economico-financiare efectuate de catre o gradinita particulara in contabilitatea unei fundatii

Multumim Revistei de Monografii Contabile

 

conf. dr. Cristina Nicolaescu

Prevederile legislative referitoare la organizarea contabilitatii fundatiilor sunt cuprinse in Reglementarile contabile privind aprobarea reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial - Anexa nr. 1, aprobate prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 1.969/2007.

Aceste reglementari contabile se refera in principal la activitatile desfasurate de catre persoanele juridice fara scop patrimonial si in subsidiar la activitatile economice desfasurate, potrivit legii, de catre aceste persoane.

  Pentru activitatile economice desfasurate, potrivit legii, aceste reglementari se completeaza, dupa caz, cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, prevazute in anexa la O.M.F.P. nr. 1.752/2005, modificat si completat prin Ordinul nr. 2.374/2007.

Din punct de vedere fiscal, aceste entitati sunt tratate diferit pentru activitatile fara scop patrimonial si activitatile economice. Astfel, pentru activitatile economice se aplica aceleasi prevederi fiscale ca si in cazul societatilor comerciale. Pentru activitatile fara scop patrimonial exista o serie de facilitati in ceea ce priveste obligatiile fiscale. Un caz special este cel al fundatiilor a caror activitate este recunoscuta ca si activitate „de utilitate publica” conform prevederilor O.G. nr. 26/2000 cu modificarile ulterioare.

Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Impozitarea veniturilor din chirii 2024

Vezi AICI detalii

ATENTIE!

In cazul unei gradinite particulare, aceasta se incadreaza in prevederile art. 141 lit. f) din Codul fiscal privind scutirile de T.V.A. in conditiile in care exista o autorizatie emisa de Ministerul Educatiei, Cercetarii si Tineretului care sa permita functionarea gradinitei ca institutie de invatamant, conform prevederilor Legii invatamantului nr. 48/1995. In caz contrar, activitatea este considerata activitate economica – o prestare de servicii – si este tratata ca atare.

EXEMPLU

In urmatoarea monografie prezentata consideram activitatea ca fiind activitate economica. Ca urmare, in cele ce urmeaza se vor aplica prevederile O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru organizarea contabilitatii. Pentru a putea extrapola exemplul pentru situatia in care activitatea gradinitei este considerata ca fiind fara scop patrimonial, se va preciza, cand este cazul, modalitatea de abordare a operatiei economice.

Pentru a prezenta o monografie cat mai complexa, consideram situatia unei gradinite cu program prelungit in care copii servesc si masa de pranz.

In aceste conditii, principalele operatiuni care apar intr-o astfel de activitate sunt:

• achizitia de materiale si servicii de la terti, necesare pentru buna desfasurare a activitatii;
• darea in consum a materialelor achizitionate;
• inregistrarea salariilor persoanelor implicate in activitatea gradinitei si a contributiilor aferente;
• incasarea contributiei parintilor;
• achitarea facturilor furnizorilor (in numerar sau prin virament bancar);
• achitarea salariilor angajatilor si a contributiilor aferente;
• inregistrarea amortizarii pentru imobilizarile detinute de gradinita;
• inregistrarea altor venituri (de exemplu, din sponzorizari sau din dobanzi);
• operatii de trezorerie diverse (prin banca si in numerar).

Exemple de operatiuni desfasurate

1. Se achizitioneaza alimente de la furnizori, in valoare de 700 lei, T.V.A. 19%. In gestiunea gradinitei se va inregistra intrarea in fisele de magazie a produselor achizitionate.

 

NOTA

In cazul in care, prin optiune, fundatia nu este platitoare de T.V.A., nu se inregistreaza la achizitie T.V.A. deductibila. Aceasta se considera taxa nerecuperabila si se include in costul de achizitie al bunurilor. In cazul in care cifra de afaceri a fundatiei (calculata ca si suma a veniturilor din activitati economice) depaseste contravaloarea a 35.000 euro (calculati la cursul din data de 31 decembrie a anului precedent) ea trebuie sa se declare platitoare de T.V.A. In acest scop se va completa declaratia 010 privind vectorul fiscal, la rubrica privitoare la T.V.A.

2. Se achita in numerar acest furnizor. Chitanta emisa de acesta se consemneaza prin inregistrarea:

 

3. In vederea achizitionarii de diverse materiale didactice, se acorda un avans in numerar de 600 lei.

4. Se achizitioneaza obiecte de inventar (cum ar fi, jucarii, materiale didactice) in valoare de 500 lei, T.V.A. 19%, pentru care se intocmesc fise de magazie.

 

5. Se dau in consum, pe baza bonului de consum, materialele achizitionate.

6. Se achita furnizorul din avansul primit.

7. Se restituie avansul neutilizat.

8. Se inregistreaza factura de achizitie a unui mobilier de natura mijloacelor fixe, in valoare de 2.000 lei, T.V.A. 19%:

9. Se inregistreaza factura de transport pe luna curenta, emisa de firma care asigura transportul copiilor la gradinita in valoare de 250 lei, T.V.A. 19%.

10. Se achita prin virament bancar (ordin de plata) furnizorii de imobilizari si de servicii de transport. Comisionul retinut de banca pentru viramente este de 6 lei. Pe baza extrasului de cont din ziua respectiva se face inregistrarea:

 

11. Se incaseaza in numerar contributia de la parinti pentru luna curenta in valoare de 10.000 lei, T.V.A. 19%.

ATENTIE!

Daca activitatea gradinitei este incadrata in categoria activitatilor fara scop patrimonial, insemna ca ingrijirea copiilor este suportata din alte fonduri decat contributiile parintilor. Acordarea acestei gratuitati pentru categoriile sociale sarace, de exemplu, ar permite incadrarea activitatii ca nonlucrativa. In acest caz, entitatea nu este platitoare de T.V.A. si, ca urmare, nu colecteaza T.V.A.

Nu se colecteaza T.V.A. nici in situatia in care fundatia nu este platitoare de T.V.A.

 

12. Se depun la banca 10.000 lei. Pe baza Registrului de casa se face inregistrarea:

  iar pe baza extrasului de cont bancar:

 

13. Se primeste o donatie in numerar in valoare de 500 lei.

ATENTIE!

In mod similar se inregistreaza orice donatie de bunuri de natura stocurilor, prin debitarea conturilor de stocuri corespunzatoare.

In cazul in care sumele sau bunurile primite sunt destinate unor activitati fara scop patrimonial din cadrul fundatiei, se utilizeaza contul de venituri 733 „Venituri din donatii si sume sau bunuri primite prin sponsorizare”.

In cazul in care se primesc active de natura imobilizarilor, pentru inregistrarea intrarii lor in patrimoniu se debiteaza contul de active corespunzator si se crediteaza contul 133 „Donatii pentru investitii”. In aceasta situatie, concomitent cu amortizarea imobilizarii, se recunoaste venitul din donatii prin formula contabila:

133 = 7584

„Donatii pentru investitii” „Venituri din subventii pentru investitii”

In cazul in care imobilizarile care intra cu titlu gratuit sunt destinate activitatii fara scop patrimonial, se utilizeaza in locul contului 7584 „Venituri din subventii pentru investitii”, contul 739 „Alte venituri din activitati fara scop patrimonial”.

14. Pe baza bonurilor de consum se inregistreaza darea in consum a alimentelor.

 

15. Se achita, in numerar, avansurile personalului angajat.

16. Se inregistreaza factura de telefon in valoare de 200 lei si factura de energie electrica de 100 lei.

Factura de telefon :

Factura de energie electrica:

17. La sfarsitul lunii se inregistreaza salariile angajatilor, suita de inregistrari contabile fiind aceeasi ca si cea in cazul societatilor comerciale.

18. Se calculeaza amortizarea pentru mijloacele fixe din dotare.

Specific fundatiilor este faptul ca rezultatul exercitiului financiar se inregistreaza diferit in functie de natura activitatii care l-a generat. In acest scop, contul 121 „Excedent/profit sau deficit/pierdere” se dezvolta pe 2 conturi sintetice de gradul II: 1211 „Excedent sau deficit privind activitatile fara scop patrimonial” (in care se inregistreaza, intr-un analitic distinct, inclusiv rezultatul activitatilor cu destinatie speciala”) si 1212 „Profit sau pierdere privind activitatile economice”.

ATENTIE!

Pentru a putea realiza aceasta detaliere a rezultatului, este necesar sa se creeze in cadrul conturilor de cheltuieli si venituri, analitice distincte pentru cele 2 categorii de activitati.

19. Deoarece in exemplul nostru am considerat activitatea din cadrul gradinitei ca fiind activitate economica, vom inchide conturile de cheltuieli si venituri astfel:

La sfarsitul anului soldul contului 1212 „Profit sau pierdere privind activitatile economice” se reporteaza prin preluare in contul 1172 „Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita privind activitatile economice”.

 

NOTA

In cazul activitatilor fara scop patrimonial sau cu destinatie speciala, se utilizeaza 1171 „Rezultat reportat reprezentand excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitatile fara scop patrimonial” dezvoltat pe 2 conturi sintetice de gradul II: unul pentru activitatile fara scop patrimonial si unul pentru activitatile cu destinatie speciala.