Diminuare cheltuieli cu provizionul pentru clienti incerti, contabil si fiscal

O societate a avut provizioane constituite in suma de 2.000 lei si a incasat din valoarea acestora 500 lei.

Vom vedea care sunt inregistrarile contabile care vor trebui facute, cu mentiunea ca la constituirea provizionului nu a existat o hotarare judecatoreasca de declarare faliment si astfel provizioanele nu au fost integral deductible, ci doar in limita a 30%.
 
Raspuns:

Din punct de vedere contabil, potrivit dispozitiilor OMFP 2861/2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, exista obligativitatea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, cel putin o data pe an, de catre fiecare societate.

Creantele si obligatiile fata de terti sunt inventariate, verificate si confirmate pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor respective, conform "Extrasului de cont" cod 14-6-3, prezentat ca model in anexele la normele metodologice sau pe baza punctajelor reciproce scrise.

Este obligatorie efectuarea punctajului si transmiterea confirmarilor reciproce.

Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii).

in momentul in care se constata ca sunt probleme de respectare a clauzelor contractuale se inregistreaza cheltuieli cu deprecierea creantelor.

Din punct de vedere al inregistrarilor contabile consideram urmatorii pasi:

            - vanzarea marfurilor            

4111               =                      %                                                                   

 "Clienti"                                             707
                                    "Venituri din vanzarea marfurilor"              

                                                           4427                                                                

                                    "TVA colectata"
 

            - inregistrarea sumei ca fiind incerta dupa o perioada de timp (100%)

4118            =                      4111                  
"Clienti incerti                         "Clienti"
sau in litigiu"
            6814           =                    491

"Cheltuieli de exploatare       "Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile pentru         creantelor - clienti"
depreciere"   

- incasarea contravalorii unei parti din factura

5121          =                   4111                 
"Conturi la banci in lei"             "Clienti"
            491           =                   7814               
"Ajustari pentru                        "Venituri din exploatare"
deprecierea  creantelor -
clienti"

- se diminueaza valoarea clientul incert (25%)

654                 =                     4118                                      

"Pierderi din                                     "Clienti incerti
creante si debitori                            sau in litigiu"
diversi"

            Aceste inregistrari se fac in contabilitate, iar deductibilitatea fiscala este reglementata de prevederile art. 22 din Codul fiscal.

            Daca intr-o anumita perioada de timp s-au considerat deductibile cheltuieli de 30% din valoarea deprecierii clientilor (care in evidenta contabila s-a inregistrat 100%), dupa incasarea unei parti se trece proportional din cheltuiala considerata deductibila la venituri impozabile.