Analizam mai jos cazul unei societati din Romania care achizitioneaza marfa din UE. Factura este emisa cu data de 30.11 si ajunge prin fax la societatea din Romania, dar marfa nu ajunge in Romania decat pe 3.12. Societatea din Romania inregistreaza marfa ca marfa in curs in contul 327.
Vom oferi astfel raspuns urmatoarelor intrebari:
1. La ce curs valutar se inregistreaza marfa in curs?
2. Taxarea inversa se inregistreaza in momentul inregistrarii marfii in curs (la ce curs valutar)?
3. In momentul receptiei finale a marfii ce inregistrari contabile trebuie facute in contabilitate? La ce curs valutar?
4. In ce luna se reflecta marfa in curs de aprovizionare si receptia finala a marfii in declaratia 300 si 390?
Solutia consultantului:
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Ce NU vrea ANAF sa stii Piruete LEGALE in aspecte fiscale
Avand in vedere faptul ca ati primit factura furnizorului intracomunitar inainte de primirea marfurilor, se considera ca exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, respectiv in data de 30.11.2012 indiferent de faptul ca marfa urmeaza sa soseasca la inceptului lunii decembrie 2012.
Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 135 "Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alin. (3) din care rezulta ca exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1).
Din punct de vedere al TVA, conform art. 139 ^1 din Codul fiscal , daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
Deoarece exigibilitatea intervine la data de 30.11.2012, obligatia aplicarii regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 intervine la aceiasi data, respectiv luna noiembrie 2012.
Din acest motiv, operatiunea trebuie raportata ca o achizitie intracomunitara in luna noiembrie 2012 atat prin declaratia cod 390 cat si prin decontul de TVA cod 300.
Suma TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa se determina la o baza de impozitare calculata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre partenerul extern, respectiv la data de 30.11.2012 fara a mai reveni in luna decembrie 2012, la data primirii marfurilor, nici asupra bazei de impozitare, dar nici asupra regimului de taxare inversa.
Din punct de vedere contabil, operatiunea se inregistreaza in evidenta contabila atat in luna noiembrie 2012 la data exigibilitatii TVA cat si in luna decembrie 2012 la data receptiei bunurilor. Inregistrarile contabile se efectueaza dupa cum urmeaza:
In data de 30.11.2012:
327 = 401
"Marfuri in curs "Furnizori"
de aprovizionare"
si concomitent,
4426 = 4427
"TVA deductibila" "TVA colectata"
In data de 03.12.2012, de exemplu:
La momentul primirii marfurilor, in baza receptiei acestora, se efectueaza inregistrarea contabila:
371 = 327
"Marfuri" "Marfuri in curs
de aprovizionare"
