Operatiunea de leaseback in 2015. Intocmirea monografiei contabile

Analiza urmatoare aduce in prim-plan monografia contabila valabila pentru 2015 pentru urmatoarele:

1) Factura de vanzare cu valoare totala 1652572 lei cu TVA din care teren valoare 710784 lei si cladire valoare 621.936 lei beneficiar societatea de leasing in vederea finantarii.

2) Contract de leasing in care la obiectul contractului este trecut SALE AND LEASEBACK teren si cladire.

Conform OMFP nr. 1802/2014:

"219.  O tranzactie de vanzare a unui activ pe termen lung si de inchiriere a aceluiasi activ in regim de leasing (leaseback) se contabilizeaza in functie de clauzele contractului de leasing, astfel:

a) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are  ca  rezultat  un  leasing  financiar, tranzactia  reprezinta  un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului, activul avand rol de garantie.

Entitatea beneficiara a finantarii (locatarul) nu va recunoaste in  contabilitate  operatiunea  de  vanzare  a  activului,  nefiind indeplinite  conditiile  de  recunoastere  a  veniturilor.  Activul ramane inregistrat in continuare la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.

Operatiunea  de  finantare  va  fi  evidentiata  prin  articolul contabil :

512 "Conturi curente la banci" = 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate", urmand  ca  dobanda  si  alte  costuri  ale  finantarii,  potrivit contractelor incheiate, sa fie inregistrate conform prezentelor reglementari.

Din  punctul  de  vedere  al  regimului  taxei  pe  valoarea adaugata, au loc doua operatiuni distincte, respectiv livrarea bunului,  efectuata  de  locatar,  si  operatiunea  de  leasing, efectuata de locator, pentru care taxa pe valoarea adaugata se evidentiaza potrivit legii;
b) daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are  ca  rezultat  un  leasing  operational,  entitatea  vanzatoare contabilizeaza o tranzactie de vanzare, cu inregistrarea scoaterii din evidenta a activului si a sumelor incasate sau de incasat si a  taxei  pe  valoarea  adaugata  pentru  operatiunile  taxabile, conform prevederilor legale.

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil

Vezi AICI detalii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Operatiunea  de  inchiriere  a  activului  in  regim  de  leasing operational se contabilizeaza de utilizator conform prezentelor reglementari, respectiv pe seama contului de profit si pierdere.

220. L (1) In vederea intocmirii situatiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate in leasing financiar sau operational inventariaza  si  transmit  societatii  de  leasing  lista  bunurilor detinute in baza contractelor de leasing.

(2)  In  conditiile  prevazute  la  cap.  6  "Note  explicative  la situatiile  financiare  anuale",  entitatile  contractante  care  au efectuat operatiuni de leasing si leaseback trebuie sa prezinte in notele  explicative  la  situatiile  financiare  anuale  informatii referitoare la operatiunile derulate."
 
Prevederile punctului 219 din OMFP 1802/2014 sunt aceleasi ca cele ale punctului 102 din OMFP 3055/2009, deci operatiunea de leaseback se contabilizeaza la fel ca si in anii trecuti :

    Contractul de leasing este unul financiar

-    activul ramane inregistrat in contabilitatea locatarului la valoarea existenta si continua regimul de amortizare de pana acum
-    se evidentiaza TVA pentru livrarea bunurilor, dar nu se recunosc venituri din vanzare ci finantarea obtinuta fara TVA :

5121  =            %                 
                       167      cladire fara TVA    (sumele comunicate adunate nu dau valoarea cu TVA
                       167      teren fara TVA                comunicata)
 

-    TVA aferenta livrarii : 461 = 4427
    evidentierea extracontabila a dobanzii aferente contractului de leasing : Debit 8051                 
    inregistrarea facturilor pentru dobanzi si alte costuri de finantare venite de la locator :

           %           =         404
          666
          628
          4426
 

-    inregistrarea facturii de leasing :         

   %        =      404
 167
 666
4426

    diminuarea dobanzii de plata : Credit 8051
    inregistrarea in continuare a amortizarii : 681 = 281

    Contractul de leasing este unul operational :

-    se inregistreaza venituri din vanzarea terenului si imobilului si se scot din gestiune :

461  =     %
               7583
               7583
               4427
  %    =    21x
281
6583

-    inregistrarea incasarii finantarii :

5121 = 461

    facturile pentru leasing operational (chirie)

    %   =   401
612
4426

Raspuns oferit de expertul contabil Anca Ivanov pentru www.portalcontabilitate.ro