Procedura regularizare avansuri din 2015 pentru livrare constructii in 2016

In cazul pe care il aducem astazi in atentia dumneavoastra facem referire la o firma care achizitioneaza un apartament in baza unei promisiuni de vanzare-cumparare si face in cursul anului 2015 patru plati cu titlu de avans. Contractul de vanzare-cumparare se incheie la notariat in anul 2016. Facturile de avans primite de societate in anul 2015 sunt cu TVA 24%.

Cum se face regularizarea avansurilor tinand cont de faptul ca in 2016 livrarile de constructii sunt cu taxare inversa?

Regularizarea facturilor emise pentru avansul incasat in 4 transe, urmeaza a fi efectuata la momentul livrarii apartamentului in anul 2016.  Regularizarea poate fi efectuata prin emiterea unei singure facturi in care se inscrie, cu semnul minus, baza de impozitare a TVA si TVA facturata initial, prin aplicarea cotei de 24%.

De asemenea, pe aceasta factura de regularizare  se inscrie  numarul si data fiecarei din cele 4 facturi, cu mentiunea  "regularizare avansuri incasate". Concomitent, se emite o factura pentru livrarea apartamentului,   prin aplicarea regimului de taxare inversa prevazut la art. 331 din Codul fiscal
alin. (2) lit. g), dar numai in situatia in care atat vanzatorul, cat si cumparatorul sunt  persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania.    

Regularizarea facturilor emise pentru avans si facturarea apartamentului prin aplicarea regimului de taxare inversa  poate fi efectuata, fie  pe aceeasi factura, fie  prin emiterea a doua  facturi separate (o factura de stornare a celor 4 facturi de avans si o factura pentru livrarea apartamentului), conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.

Art. 330 din Legea nr. 227/2015,  denumit "Corectarea facturilor" aplicabil incepand cu data de 1 ianuarie 2016 este echivalent al art. 159 din Legea nr. 571/2003, aplicabil pana la 31 decembrie 2015.  Art. 330  alin. (1) lit. b) prevede
 

   " (1) Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte documente care tin loc de factura se efectueaza astfel: ….   b) in cazul in care factura a fost transmisa beneficiarului, fie se emite o noua factura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din factura initiala, numarul si data facturii corectate, valorile cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se emite o noua factura continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite o factura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data facturii corectate. "
       
Asa cum se poate constata, regimul de impozitare aplicabil este cel in vigoare la data la care intervine faptul generator, aspect reglementat prin art. 280 alin. (4) din Legea nr. 227/2015.  Avand in vedere faptul ca pentru livrarea unei constructii incepand cu anul 2016 se modifica regimul de impozitare, din regim normal de taxare in vigoare la data faptului generator in anul 2015 (faptul generator fiind incasarea avansului) in regim de taxare inversa = masuri de simplificare (faptul generator fiind livrarea apartamentului) sunt aplicabile prevederile art. 280 "Faptul generator si exigibilitatea - definitii" alin.   6) din legea nr. 227/2015 deoarece  a avut loc o incasare partiala de avans "In cazul schimbarii regimului de impozitare se procedeaza la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, si la art. 282 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, mai putin in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, pentru care se aplica regulile stabilite la art. 282 alin. (7). "

Din intrebarea formulata nu am retinut daca cele 4 transe de avans,  achitate in anul 2015, reprezinta contravaloarea partiala sau  totala a apartamentului.  In situatia in care in anul 2015 s-a incasat valoarea totala a apartamentului, dupa regularizarea avansului (stornarea celor 4 facturi) se aplica regimul normal de taxare prin colectarea TVA, aplicand cota de 20%, in vigoare la data faptului generator (data vanzarii in anul 2016).

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale

Vezi AICI detalii

Dosarul Permanent al Clientului Model Editabil si Recomandari

Vezi AICI detalii

In acest sens, am in vedere prevederile art. 291 din Legea nr. 227/2015, alin. (6) "In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, pentru cazurile prevazute la art. 282 alin. (2), precum si in situatia prevazuta la alin. (5)". Practic, daca in anul 2015 s-a incasat valoarea totala a apartamentului, in anul 2016 se efectueaza regularizarea avansurilor incasate in anul 2015 si se aplica regimul normal de taxare, prin colectarea TVA aplicand cota standard TVA 20%, fara a se aplica regimul de taxare inversa.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil