Arenda in natura. Monografie contabile si declaratii fiscale. Cum procedam?

In randurile de mai jos, vom vedea care este monografia contabila pentru arenda in natura pe care o societate o plateste in anul 2016 in baza contractelor de arendare pe care le are cu persoane fizice, precum si ce documente contabile si declaratii fiscale trebuie sa intocmeasca.

•    Declararea contractelor si a modificarilor efectuate

Potrivit art. 120 alin (2) din Codul Fiscal contribuabilii care obtin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligatia inregistrarii contractului incheiat intre parti, precum si a modificarilor survenite ulterior, in termen de 30 de zile de la incheierea/producerea modificarii acestuia, la organul fiscal competent.

Impozitarea veniturilor din arenda

    Potrivit prevederilor art. 84  din Codul Fiscal:

- in cazul veniturilor obtinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabileste pe baza raportului juridic/contractului incheiat intre parti si reprezinta totalitatea sumelor in bani incasate si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura primite.
    
- in cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se face pe baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit, in cadrul aceluiasi termen, directiilor generale regionale ale finantelor publice, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din subordine.
 
Venitul net din arenda se stabileste la fiecare plata prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.

Impozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venit la momentul platii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

SAF-T pentru Contribuabili Mici

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

CASS
    
Potrivit art. 173 din Codul Fiscal baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din arendarea bunurilor agricole in regim de retinere la sursa a impozitului este diferenta dintre venitul brut si cheltuiala deductibila determinata prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut si nu poate fi mai mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut.

Impozitul astfel calculat si rettnut pentru veniturile din arenda se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Pentru declararea impozitului aferent veniturilor din arenda, arendatorul depune declaratia 112 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat, pana pe data de 25 a lunii urmatoare lunii de raportare.  

Plata arendei in natura

Plata arendei in natura presupune colectarea TVA aferenta. Potrivit art. 272 din Codul Fiscal, in cazul unei operatiuni care implica o livrare de bunuri in schimbul unei prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata.    

Aceste operatiuni includ orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o alta livrare/prestare, precum: plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.

Taxa pe valoarea adaugata colectata se determina:
- prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrarii
 - prin aplicarea procedeului sutei marite in cazul in care rezulta ca partile au convenit ca TVA este inclusa in contravaloarea livrarii.

Inregistrarea contractelor de arenda cu plata in natura

Exemplu plata presupune livrarea a 2.000 kg porumb.
Pretul mediu al porumbului comunicat de Consiliul local pentru anul in curs este de 0,65 lei/kg.
Venitul brut din arenda: 2.000 kg x 0,65 lei/kg = 1.300 lei
Venitul net:  1.300 lei - 1.300 x40% = 780 lei
    Impozit aferent de retinut si platit: 780 lei x 16% = 125 lei
CASS de retinut si platit 780 lei x 5,5% = 43 lei
Arenda neta: 1.300 lei - 125 lei  -43 lei = 1.132 lei
Produsele ce vor fi livrate sunt cele aferente arendei nete de 1.132 lei
Cantitatea de produse aferenta arendei nete:
1.132 lei/ 0,65 lei/kg = 1.741 kg porumb.

Pentru livrarea de bunuri arendasul emite o factura in conformitate cu prevederile art. 319 din Codul fiscal.

In factura emisa se va inscrie cantitatea de produse livrate efectiv precum si TVA.

Daca princontract partile nu au convenit nimic cu privire la TVA,  se vor livra efectiv 1.741 kg de porumb, iar la valoarea acestora se va calcula TVA aferenta.
TVA aferenta 1.132 lei x 9 % = 102 lei

1. Inregistrarea facturii emisa pentru livrarea produselor:
411         =         %                                      1.234
Clienti                                    7017                                1.132
                         Venituri din vanzarea produselor agricole
                                            4427                                        102   
                                     TVA colectata

2. Inregistrarea arendei datorate la valoarea facturii aferenta produselor livrate la care se adauga impozitul aferent: 1.234 lei + 125 lei + 102 lei= 1.461 lei
  612           =             462             1.461
 Cheltuieli cu redeventele,         Creditori diversi
locatiile de gestiune si chiriile

3. Retinerea impozitului
462        =        446                125
Creditori diversi            Alte impozite, taxe si varsaminte asimilat

4. Retinerea CASS
462        =        4314                102
Creditori diversi            

5. Compensarea datoriei aferenta arendei cu creanta rezultata din plata prin produsele agricole:
                       462   =                        411                              1.234
          Creditori diversi                   Clienti
 
6. Virarea impozitului si CASS la buget:
                     %     =                     5121                               227
                  446                 Conturi la banci in lei                 125
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilat
         4314                                                                             102    

Daca prin contract partile au convenit ca TVA este inclusa in contravaloarea livrarii,  TVA se va determina prin aplicarea procedeului sutei marite.
 1.132 lei este valoarea totala a facturii, inclusiv TVA
TVA aferent: 1.132 x100/109    x 9%= 93 lei
Valoarea produselor efectiv livrate  1.132 lei – 93 lei = 1.039 lei
Cantitatea de produse livrate 1.039 kg/0,65 = 1.598 kg porumb
 
1. Inregistrarea facturii emisa pentru livrarea produselor:

411         =         %                               1.132
Clienti                                    701                             1.039
                         Venituri din vanzarea produselor finite
                                            4427                                  93  
                                     TVA colectata

2. Inregistrarea cheltuielii cu arenda la valoarea facturii aferenta produselor livrate la care se adauga impozitul si CASS 1.132 lei + 125 + 102 = 1.359 lei
612           =             462             1.359
 Cheltuieli cu redeventele,         Creditori diversi
locatiile de gestiune si chiriile

3. Retinerea impozitului si CASS din suma datorata
462        =             %            227
Creditori diversi                                      446                            125
                                       Alte impozite, taxe si varsaminte asimilat
                                                              4314                            102
 
 
 4. Compensarea datoriei aferenta arendei cu creanta rezultata din plata prin produsele agricole:
                     462       =                        411                              1.132
          Creditori diversi                   Clienti
 
5.  Virarea impozitului si CASS la buget:
                     %     =                     5121                               227
                  446                 Conturi la banci in lei                 125
Alte impozite, taxe si  varsaminte asimilat
         4314                                                                                    102    

Impozitul si CASS se declara prin declaratia 112.

 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar