Achizitii intracomunitare in 2026: TVA, declaratii si inregistrari contabile

Ce prevede Codul Fiscal

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce prevede Codul Fiscal

Achizitiile intracomunitare de bunuri impozabile in Romania sunt prevazute la art. 268 alin. (3) din Codul fiscal:

a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de exceptia prevazuta la art. 268 alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru, si careia nu i se aplica prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 275 alin. (2) cu privire la vanzarile la distanta;

b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;

c) o achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica neimpozabila. 

Daca furnizorul a considerat operatiunea o livrare intracomunitara in statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor, cumparatorul din Romania va considera ca are loc o achizitie intracomunitara de bunuri, fara a fi necesar sa detina documentele necesare justificarii transportului, aceasta fiind exclusiv obligatia furnizorului.

Achizitii intracomunitare de bunuri sau de servicii?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Achizitii intracomunitare de bunuri sau de servicii?

Numeroase sunt cazurile in care aceste operatiuni se confunda, fiind tratate diferit de catre unii contabili.

De retinut ca atunci cand este vorba de o reparatie la un bun pe teritoriul altui stat, chiar daca respectiva operatiune implica si anumite achizitii de piese/materiale pentru repararea respectivului bun, avem de-a face cu o achizitie intracomunitara de servicii. 
Societatea din Romania efectueaza o achizitie de servicii intracomunitare, pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania conform prevederilor art.278 alin.2 din Codul fiscal, astfel ca operatiunea este impozabila in Romania, persoana obligata la plata taxei fiind firma din Romania, prin mecanismul taxarii inverse (4426  =  4427).

Exemplu: 
Inlocuire anvelopa uzata in Germania
In situatia in care o firma cu obiect de activitate transport rutier de marfuri pe timpul transportului de marfa Romania - Germania - Luxemburg - Romania achizitioneaza o anvelopa de la o firma din Germania care se si monteaza, deoarece cea veche s-a defectat pe teritoriul Germaniei, livrarea anvelopei constituie o livrare intracomunitara de bunuri?
Firma este platitoare de TVA si inregistratata in scopuri de TVA in Romania.
Firma din Germania este platitoare de TVA. Aceasta intocmeste factura fara TVA si factureaza atat anvelopa, cat si montaj si materiale accesorii.
 Camionul se intoarce in Romania pe 26.09.2026; achizitia are loc pe 7.09.2026.

Nedumeriri pentru contabili
Tinand cont ca s-a facturat pe aceeasi factura si montajul, intreaga factura se va inregistra ca achizitie intracomunitara de servicii sau se vor declara separat? Trebuie sa existe o dovada a transportului in Romania? Trebuia sa existe un document CMR (scrisoare de trasura) care sa dovedeasca transportul? Faptul ca s-a montat direct pe camion face sa fie tratata ca o achizitie intracomunitara de bunuri sau servicii? Germanii au trimis o scrisoare de confirmare a primirii anvelopei si in care sa mentionam data cand a ajuns in Romania si data cand s-a incheiat transportul.

Solutie:

Operatiunea este o reparatie auto a carei valoare totala este reprezentata de intreaga valoare a facturii, respectiv materiale (anvelopa+accesorii) si manopera;
Prin urmare, societatea din Romania efectueaza o achizitie de servicii intracomunitare , pentru care locul prestarii este considerat a fi in Romania conform prevederilor art.278 alin.2 din Codul fiscal:
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.( )

In evidenta contabila, intreaga valoare a facturii se va inregistra in contul 611- Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile.
In declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare (D390) , operatiunea se va incadra ca achizitie intracomunitara de servicii.
Dovada transportului in Romania / existenta unui CMR in acest sens, este o conditie necesara doar pentru achizitia intracomunitara de bunuri.
Anvelopa a fost montata in Germania, inlocuind o anvelopa uzata si cu defectiuni, in scopul de a reda mijlocului de transport starea de functionare. Operatiunea nu reprezinta o achizitie intracomunitara de bunuri;
Solicitarea confirmarii de primire a anvelopei in Romania, indica faptul ca societatea din Germania, in mod eronat a asimilat operatiunea unei livrari intracomunitare de bunuri.

Import sau achizitie intracomunitara

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Import sau achizitie intracomunitara

Importul de bunuri este definit de Codul fiscal ca reprezentand intrarea pe teritoriul Uniunii Europene de bunuri care nu se afla in libera circulatie, precum si  intrarea in Uniunea Europeana a bunurilor care se afla in libera circulatie, provenite dintr-un teritoriu tert, care face parte din teritoriul vamal al Uniunii Europene.

Prin urmare, principala conditie ca o operatiune sa imbrace forma importului este ca bunul respectiv sa intre in Uniunea Europeana (nu neaparat Romania), provenind dintr-un stat tert (in afara UE).

Asadar, nu exista nicio conditie privind statul in care este inregistrat in scopuri de TVA furnizorul bunului respectiv (in UE sau in afara UE), ci numai locul de unde provine (in afara UE) si cel de destinatie (intrarea in Uniunea Europeana).
In scopul inlaturarii oricaror interpretari pe aceasta tema am decis sa va prezentam speta de mai jos, in care, cu toate ca furnizorul bunurilor este o societate din UE (Cipru), operatiunea este import, intrucat bunurile provin din Egipt si ajung pe teritoriul Uniunii Europene (Romania).

Exemplu: 
O firma platitoare de TVA este inregistrata in regim normal in Romania. Achizitioneaza materiale de la un partener din Cipru, cu cod valid de TVA. Materialele facturate de acesta catre firma sunt livrate direct de la un producator din Egipt. Acestea vor fi consumate in productie, iar produsele finite vor fi livrate intracomunitar in Grecia.
Cum tratam operatiunea de achizitie din punctul de vedere al TVA, al taxelor si comisioanelor in vama? Firma din Romania efectueaza o achizitie intracomunitara sau un import. 
Care este tratamentul contabil si cum se trateaza aceasta operatiune din punct de vedere declarativ (decontul de TVA, declaratia 390, declaratia Intrastat).

Solutie
 Firma din Romania realizeaza un import, intrucat pentru a putea vorbi de o achizitie intracomunitara nu este suficient ca furnizorul sa detina un cod valid de TVA din UE, cel mai important lucru fiind ca marfurile sa fie transportate intre 2 state UE.
Cadrul legal: Art. 273 din Codul fiscal:
(1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.)

Tratament contabil:
- se inregistreaza factura de la furnizor: 32x = 401 total factura x cursul din data facturii
- pe baza DVI se inregistreaza TVA si taxe vamale daca este cazul:
           4426 = 462 TVA calculata in vama
            446  = 462 taxe si comisioane vamale daca este cazul
- plata obligatiilor vamale: 462 = 5121
Se introduc in costul materialelor ,taxele vamale nerecuperabile (si transportul si orice ale cheltuieli efectuate pentru obtinerea bunurilor importate): 32x = 446
Se receptioneaza  materialele cand ajung la locul de depozitare: 30x = 32x.
Importul bunurilor se raporteaza numai in Decontul de TVA 300 la randul 24.
Nu se raporteaza nici in 394 si nici in 390 (am stabilit deja ca nu este o achizitie intracomunitara).
Importul nu face obiectul declaratiei Intrastat.

Achizitie intracomunitara de la un furnizor din afara UE

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Achizitie intracomunitara de la un furnizor din afara UE

Daca in exemplul de mai sus v-am prezentat un import de la un furnizor din UE, ne-am gandit ca ar fi interesant sa va prezentam si o achizitie intracomunitara de la un furnizor din afara UE.

Exemplu: furnizor din China
Putem vorbi de o achizitie intracomunitara de bunuri numai daca bunurile sunt transportate/transferate dintr-un stat membru intr-un alt stat membru.
Asadar, similar exemplului de mai sus, in care am tratat un import de bunuri, si in cazul achizitie intracomunitare de bunuri conteaza locul de plecare si locul de sosire.
Cu toate ca furnizorul este din afara UE (China, in exemplul de fata), operatiunea o tratam ca pe o achzitie intracomunitara de bunuri, fiind indeplinita conditia de transfer dintr-un stat membru (Olanda) in alt stat membru (Romania), precum si faptul ca furnizorul a emis factura cu cod valid de TVA in sistemul VIES, prin intermediul reprezentantului sau fiscal.

Speta fiscala
Societatea Rosa a incheiat un contract cu firma B din China, pentru achizitionarea de 1.000 panouri fotovoltaice. S-a achitat integral catre firma din China. Am fost instiintati ca marfa a sosit in Olanda, de unde o putem ridica, conditia de livrare este EXW.
Suntem in posesia celor 2 CMR-uri care atesta ca marfa a fost incarcata - expeditor firma B, locul de incarcare Olanda, destinatar - Rosa, transportator C Logistics;  commercial invoice emisa de firma B prin reprezentant fiscal B Polska SP.Z.O.O (avand cod VIES valid).
Sunt de ajuns documentele enumerate pentru a justifica taxarea inversa aplicata pentru aceasta achizitie intracomunitara? Se poate inregistra ca si achizitie intracomunitara (A) in D390? Mai avem alte obligatii referitoare la aceasta achizitie?

Solutie: 
Daca factura de achizitie a bunurilor (commercial invoice) este emisa de furnizor (firma B) prin reprezentant fiscal, cu indicarea unui cod valid de TVA, verificabil in VIES si exista documentatia care sa ateste ca bunurilor sunt transportate din Olanda in Romania (CMR factura de transport, avand in vedere ca transportul este suportat de societatea ROSA (conditia de livrare EXW), atunci este vorba de achizitie intracomunitara de bunuri clasica, in sensul art. 273 alin. 1 din Codul fiscal.
Achizitia intracomunitara va fi impozabila/taxabila in Romania conform art. 268 alin. 3 lit. a din Codul fiscal, societatea datorand TVA aferenta achizitiei potrivit art. 308 alin. 1 din Codul fiscal.
Deoarece societatea este inregistrata in scopuri de TVA, taxa datorata pentru achizitia intracomunitara de bunuri va fi achitata prin mecanismul taxarii inverse prevazut de art. 326 alin. 2 din Codul fiscal. Operatiunea se va declara ca achizitie intracomunitara de bunuri in decontul de TVA D300 si in declaratia recapitulativa D390 VIES prevazuta de art. 325 alin. 1 lit. d din Codul fiscal.
In acest caz nu conteaza faptul ca furnizorul este din China deoarece acesta a emis factura cu cod valid de TVA prin intermediul reprezentantului sau fiscal.

Important !
Conform Notei 3 din Instructiunile de completare a formularului D390 VIES, aprobate prin OPANAF 705/2020 potrivit careia, pentru achizitiile intracomunitare de bunuri care provin de la un furnizor nestabilit in UE si care a desemnat un reprezentant fiscal in statul membru in care incepe transportul bunurilor sau care provin de la un furnizor stabilit in UE inregistrat prin reprezentant fiscal in statul membru din care efectueaza livrarea intracomunitara de bunuri, la rubrica “Denumire operator intracomunitar” va fi inscrisa denumirea furnizorului (nu a reprezentantului fiscal), iar la rubrica “Cod operator intracomunitar” va fi inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei straine prin reprezentant fiscal.