Cum sa calculezi corect diurna externa: exemplu de calcul si temei legal

Acordarea diurnei externe depinde de durata si locul deplasarii. Valorile specifice pentru diferite tari sau regiuni sunt reglementate prin H.G. nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

Calcul diurna externa - studiu de caz

Intrebare: "Avem un angajat care pleaca in delegatie din localitatea X Romania la ora 09:04, ajunge in localitatea Y Romania (la aeroport), de unde pleaca cu avionul in UE, ora decolarii 17:40, la intoarcere aterizeaza in localitatea Y Romania la ora 13:55 si ajunge in localitatea X Romania la ora 22:38. Cum se calculeaza corect diurna? Va multumesc."

Raspuns:
Pentru a calcula corect diurna externa pentru angajatul dumneavoastra care pleaca in delegatie, trebuie sa aveti in vedere, in primul rand, intervalul orar de deplasare, conform art. 7 indice 1) alin. 2 din HG 518/1995.

Deci, perioada de calcul a diurnei externe, va fi de la ora 17:40 (sa presupunem pe 16.09.2024) pana la ora 13:55 (sa presupunem a doua zi, pe 17.09.2024).
Conform HG 518/1995, perioada de diurna in valuta pentru calatoria internationala este determinata de momentul decolarii si momentul aterizarii. Pentru fractiunile de timp sub 24 de ore, se acorda:
- 50% pentru sub 12 ore.
- 100% pentru peste 12 ore.

Calcularea duratei deplasarii (spre exemplu, in Italia)

- Plecare din Romania (Localitatea Y): 16.09.2024 la ora 17:40

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

Acest interval include perioada petrecuta in zbor si orice timp petrecut in aeroporturile din Italia, care conform regulamentului pentru diurna in valuta trebuie considerata de la momentul decolarii din Romania si pana la momentul aterizarii inapoi in Romania. Prin urmare, diurna pentru strainatate ar trebui calculata pentru intreaga perioada de la 17:40 pe 16.09.2024 pana la 13:55 pe 17.09.2024, ceea ce inseamna ca angajatul dumneavoastra este in delegatie in strainatate pentru mai putin de 24 de ore, dar peste 12 ore, deci este eligibil pentru 100% din diurna zilnica pentru intreaga perioada.

Aplicarea plafoanelor neimpozabile

Plafonul neimpozabil pentru diurna in strainatate este 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna pentru personalul roman trimis in strainatate, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat.
Plafonul aferent valorii a 3 salarii de baza, se calculeaza distinct pentru fiecare luna in parte, prin raportarea celor 3 salarii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile corespunzator fiecarei luni din perioada de delegare.

Exemplu de calcul:

- Diurna zilnica legala pentru Italia: 35 Euro.
- Plafon neimpozabil: 35 Euro 2,5 = 87,5 Euro
- Rata de schimb: 5 lei/Euro (aproximativ).
- Diurna zilnica in lei: 87,5 Euro 5 = 437,5 lei
Presupunand ca salariul de baza este de 5.000 lei, calculul pentru plafonul de 3 salarii de baza pe zi in luna septembrie 2024 care are 21 zile lucratoare, este: 5.000 lei * 3 = 15.000 lei; 15.000 lei/21 zile = 714,29 lei/zi

Comparand cele doua rezultate, rezulta ca suma de 437,50 lei mai mica decat suma de 714,29 lei, deci suma de 437,5 lei pe zi este diurna maxima neimpozabila.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 76. - Definirea veniturilor din salarii si asimilate salariilor
(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplica si urmatoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
k) indemnizatia de delegare, indemnizatia de detasare, inclusiv indemnizatia specifica detasarii transnationale, prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobili prevazuti in Hotararea Guvernului nr. 38/2008 privind organizarea timpului de munca al persoanelor care efectueaza activitati mobile de transport rutier, cu modificarile ulterioare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat;
(ii) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat.
Plafonul aferent valorii a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat se calculeaza distinct pentru fiecare luna in parte, prin raportarea celor 3 salarii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile corespunzator fiecarei luni din perioada de delegare/detasare/desfasurare a activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate.

Art. 139. - Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale in cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor
(1) Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezinta castigul brut realizat din salarii si venituri asimilate salariilor, in tara si in alte state, cu respectarea prevederilor legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania este parte, care include:

j) indemnizatia de delegare, indemnizatia de detasare, inclusiv indemnizatia specifica detasarii transnationale, prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobili prevazuti in Hotararea Guvernului nr. 38/2008, cu modificarile ulterioare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat;
(ii) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat.
Plafonul aferent valorii a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat se calculeaza distinct pentru fiecare luna in parte, prin raportarea celor 3 salarii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile corespunzator fiecarei luni din perioada de delegare/detasare/desfasurare a activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate.

Hotararea nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar

Art. 7 indice 1
(1) Perioada pentru care se acorda diurna in valuta se determina in functie de mijlocul de transport folosit, avandu-se in vedere:
a) momentul decolarii avionului, la plecarea in strainatate, si momentul aterizarii avionului, la sosirea in tara, de si pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a Romaniei;
(2) Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore, diurna se acorda astfel: 50% pana la 12 ore si 100% pentru perioada care depaseste 12 ore.

Foto: pexels.com