Trecerea de la metoda LIFO la FIFO incepand cu 1 ianuarie 2027: Ce se intampla cu stocul existent si implicatiile fiscale

LIFO si FIFO sunt ambele metode permise potrivit OMFP nr. 1.802/2014

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: LIFO si FIFO sunt ambele metode permise potrivit OMFP nr. 1.802/2014

Potrivit pct. 96 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014, pentru costul stocurilor din aceeasi categorie si al elementelor fungibile pot fi utilizate:

• FIFO primul intrat, primul iesit;
• CMP costul mediu ponderat;
• LIFO ultimul intrat, primul iesit.

Reglementarea defineste expres atat FIFO, cat si LIFO. Prin urmare, pentru o entitate care aplica OMFP nr. 1.802/2014, utilizarea LIFO pana la 31.12.2026 nu este, prin ea insasi, o eroare contabila.

Schimbarea din 2027 nu transforma retrospectiv metoda LIFO utilizata legal in anii anteriori intr-o metoda gresita.

Schimbarea LIFO - FIFO este modificare de politica contabila

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Schimbarea LIFO - FIFO este modificare de politica contabila

Pct. 60 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014 enumera explicit alegerea metodei de evaluare a stocurilor intre exemplele de politici contabile.
Pct. 61 alin. (1) stabileste ca politicile contabile trebuie aprobate de administratorii entitatii, iar acestea trebuie elaborate tinand cont de specificul activitatii.

Cartea Verde a impozitului pe profit

Vreau acest produs →

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026

Vreau acest produs →

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Schimbarea trebuie justificata; nu poate fi facuta numai pentru a obtine un rezultat mai convenabil

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Schimbarea trebuie justificata; nu poate fi facuta numai pentru a obtine un rezultat mai convenabil

Regula generala este prevazuta de pct. 62 si pct. 64 din OMFP nr. 1.802/2014.
Pct. 62 alin. (1) prevede ca modificarea poate avea loc la initiativa entitatii, caz in care trebuie justificata in situatiile financiare. Pct. 62 alin. (2) arata ca modificarea poate fi determinata, intre altele, de o modificare exceptionala a situatiei entitatii/contextului economico-financiar sau de obtinerea unor informatii mai credibile si mai relevante.
Iar pct. 64 alin. (1) prevede ca modificarea politicilor contabile este permisa numai daca este ceruta de lege sau conduce la informatii mai relevante ori mai credibile.

Pentru stocuri exista si norma speciala de la pct. 287 alin. (1): metoda trebuie aplicata consecvent de la un exercitiu financiar la altul, iar daca, in situatii exceptionale, administratorii decid schimbarea metodei, in notele explicative trebuie prezentate motivul schimbarii si efectele asupra rezultatului.

Prin urmare, o justificare de tipul FIFO conduce la un profit mai avantajos sau reduce impozitul nu ar fi suficienta.
Motivarea trebuie sa fie una contabil-economica: de exemplu, o mai buna reflectare a rotatiei stocurilor, modificarea fluxului fizic al marfurilor, armonizarea politicilor in cadrul unui grup, modificarea structurii aprovizionarii sau orice alta imprejurare reala care face ca FIFO sa ofere informatii mai relevante/credibile.

Acordati o atentie deosebita gestiunii stocurilor! O evidenta corecta a stocurilor este esentiala pentru controlul costurilor, fundamentarea deciziilor si respectarea cerintelor contabile si fiscale. Descoperiti „Gestiunea stocurilor. Abordare practica pentru contabili”, instrumentul practic care va ajuta sa gestionati corect si eficient situatiile cu care va confruntati in activitatea de zi cu zi.

Data de 1 ianuarie 2027 este momentul adecvat pentru schimbare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Data de 1 ianuarie 2027 este momentul adecvat pentru schimbare

OMFP nr. 1802/2014 consacra principiul permanentei metodelor, conform caruia politicile contabile si metodele de evaluare trebuie aplicate consecvent de la un exercitiu financiar la altul. Pentru stocuri, aceeasi regula este reluata expres la pct. 287 alin. (1).
In consecinta, aplicarea FIFO incepand cu 01.01.2027, dupa utilizarea LIFO pana la 31.12.2026, este solutia corecta din perspectiva delimitarii exercitiilor.

Decizia poate fi aprobata in cursul anului 2026, dar va prevedea expres ca noua politica se aplica de la 1 ianuarie 2027.

Pana aici am stabilit ca trecerea de la LIFO la FIFO este posibila, dar presupune o modificare de politica contabila, care trebuie aprobata si justificata corespunzator. Ramane insa o intrebare esentiala pentru societate: ce se intampla cu stocul existent la 31 decembrie 2026 si cum trebuie reflectat contabil efectul trecerii la noua metoda? ⬇️⬇️

Ce se intampla cu stocul existent la 31.12.2026

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce se intampla cu stocul existent la 31.12.2026

Aceasta este partea cea mai importanta din punct de vedere contabil.
Nu este suficient ca, la 1 ianuarie 2027, programul sa inceapa pur si simplu sa descarce noile intrari prin FIFO. Trebuie analizat efectul schimbarii asupra stocului existent la data tranzitiei.
Pct. 63 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014 prevede ca efectele modificarii politicilor contabile aferente exercitiilor financiare precedente se inregistreaza pe seama rezultatului reportat, in contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile , daca efectele pot fi cuantificate.

Prin urmare, trebuie reconstituit, in masura in care informatiile disponibile permit, care ar fi fost valoarea stocului existent la 31.12.2026 daca FIFO ar fi fost metoda aplicata.
Daca, de exemplu:
valoarea stocului conform LIFO = 800.000 lei;
valoarea aceluiasi stoc reconstituit conform FIFO = 850.000 lei,
rezulta o diferenta favorabila de 50.000 lei. Conceptual, ajustarea este:
3xx = 1173 50.000 lei
Daca FIFO conduce la o valoare mai mica a stocului decat LIFO, sensul ajustarii este invers:
1173 = 3xx

Contul concret din clasa 3 va fi cel corespunzator naturii stocurilor: 301, 302, 345, 371 etc.
Aceasta ajustare nu este o reevaluare la valoarea de piata; ea reprezinta efectul aplicarii unei alte formule de determinare a costului.

Daca efectul perioadelor precedente nu poate fi calculat

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Daca efectul perioadelor precedente nu poate fi calculat

Si aceasta situatie este reglementata expres.
Potrivit pct. 63 alin. (3) din OMFP nr. 1.802/2014, daca efectul modificarii politicii contabile pentru perioadele trecute este imposibil de stabilit, schimbarea se aplica pentru perioadele viitoare.
In aceasta situatie trebuie documentata efectiv imposibilitatea reconstituirii retrospective: lipsa evidentei pe loturi, lipsa istoricului costurilor, migrarea sistemului informatic etc.
Nu este suficient sa se invoce generic faptul ca recalcularea este dificila .

Evitati erorile in gestionarea stocurilor si castigati timp in activitatea de zi cu zi! De la documentele de evidenta si evaluarea stocurilor pana la inventariere, ajustari si situatii particulare, aveti nevoie de informatii clare si actualizate. „Gestiunea stocurilor. Abordare practica pentru contabili” va ofera raspunsuri practice, modele si explicatii pas cu pas pentru o gestionare corecta si eficienta a stocurilor.

Nu se modifica bilantul anului 2026

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Nu se modifica bilantul anului 2026

Potrivit pct. 54 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014, in cazul modificarii politicilor contabile nu se modifica bilantul perioadei anterioare celei de raportare.
Pct. 54 alin. (3) precizeaza, de asemenea, ca inregistrarea efectului modificarii politicilor contabile pe seama rezultatului reportat nu reprezinta incalcarea principiului intangibilitatii.
Prin urmare:
-situatiile financiare aferente anului 2026 nu se redeschid si nu se refac;
-diferenta aferenta perioadelor precedente se reflecta, daca poate fi cuantificata, prin 1173 in cadrul tranzitiei catre politica aplicabila in 2027.

Efectul aferent exercitiului 2027

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Efectul aferent exercitiului 2027

Pct. 63 alin. (2) stabileste ca efectele modificarii politicilor contabile aferente exercitiului financiar curent se contabilizeaza prin conturile de cheltuieli si venituri ale perioadei.

Prin urmare, din 01.01.2027 iesirile de stoc se calculeaza prin FIFO, iar diferentele fata de ceea ce ar fi rezultat prin LIFO vor afecta in mod normal costul stocurilor consumate/vandute si, implicit, rezultatul exercitiului 2027.
Pentru nota explicativa este util ca societatea sa poata cuantifica separat:
-efectul cumulativ aferent perioadelor precedente, reflectat in 1173; si
-efectul schimbarii asupra rezultatului exercitiului 2027.

Ce trebuie prezentat in situatiile financiare aferente anului 2027

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce trebuie prezentat in situatiile financiare aferente anului 2027

Pct. 287 alin. (1) cere expres, pentru schimbarea metodei de evaluare a stocurilor, prezentarea motivului modificarii si a efectelor asupra rezultatului.
In plus, pct. 64 alin. (2) impune, pentru modificarea unei politici contabile, prezentarea:
-naturii modificarii;
-motivelor pentru care noua politica furnizeaza informatii mai relevante/credibile;
-efectului asupra rezultatelor raportate;
-informatiei necesare pentru intelegerea tendintei reale a rezultatelor entitatii.

Prin urmare, pentru o societate cu exercitiu calendaristic, schimbarea aplicata de la 01.01.2027 se prezinta in situatiile financiare anuale aferente exercitiului 2027, intocmite dupa 31.12.2027 si depuse in 2028.

Particularitatea microentitatilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Particularitatea microentitatilor

Potrivit pct. 576 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014, microentitatile sunt scutite, in principiu, de intocmirea notelor explicative prevazute la pct. 468 si 469.
Insa pct. 576 alin. (2) obliga microentitatile sa prezinte, intre altele, informatiile de la pct. 468 lit. a).
Iar pct. 468 lit. a) include in mod expres politicile contabile adoptate, bazele de evaluare si modificarile semnificative ale politicilor contabile.

Prin urmare:
-pentru entitatile care intocmesc note explicative complete, schimbarea se prezinta in acestea;
-pentru microentitati, nu este obligatoriu un set complet de note explicative, dar informatia referitoare la modificarea semnificativa LIFO FIFO trebuie totusi prezentata in cadrul informatiilor obligatorii care insotesc situatiile financiare.

Asadar, microentitatea nu este scutita de informarea privind schimbarea metodei.

Aceeasi metoda trebuie aplicata stocurilor cu natura si utilizare similare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Aceeasi metoda trebuie aplicata stocurilor cu natura si utilizare similare

Potrivit pct. 287 alin. (2), aceeasi metoda de determinare a costului trebuie utilizata pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare.

Pct. 287 alin. (3) permite metode diferite pentru stocuri cu natura sau utilizare diferita, iar alin. (4) precizeaza ca simpla localizare geografica diferita nu justifica metode diferite.
De exemplu, nu ar fi justificat, numai din considerente de organizare, ca aceleasi marfuri sa fie evaluate FIFO intr-un depozit si LIFO intr-un alt depozit.
In schimb, categorii de stocuri cu natura sau utilizare economica distincta pot avea formule de cost diferite, daca diferenta este justificata si prevazuta in politicile contabile.

Schimbarea metodei nu se opreste insa la implicatiile contabile. In continuare sunt analizate efectele fiscale ale diferentei inregistrate in 1173, tratamentul din perspectiva TVA, eventualele obligatii fata de ANAF si implicatiile pentru raportarea SAF-T ⬇️⬇️

Implicatiile fiscale pentru impozitul pe profit

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Implicatiile fiscale pentru impozitul pe profit

Art. 19 alin. (4) din Codul fiscal prevede expres ca metodele contabile stabilite potrivit reglementarilor legale in vigoare privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal.
Consecinta este importanta: LIFO utilizat legal pana la 31.12.2026 a fost o metoda recunoscuta fiscal. Trecerea la FIFO nu transforma anii precedenti in ani calculati gresit.

De aceea, nu se depun declaratii D101 rectificative pentru anii precedenti numai pentru ca societatea schimba metoda incepand cu 2027.
Art. 19 alin. (3) din Codul fiscal, care impune in anumite situatii ajustarea rezultatului fiscal al anului anterior si depunerea declaratiei rectificative, priveste erorile contabile. Or, in situatia data avem o schimbare valida de politica contabila, nu corectarea unei erori.

Tratamentul fiscal al diferentei inregistrate in 1173

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Tratamentul fiscal al diferentei inregistrate in 1173

OMFP nr. 1.802/2014, pct. 63 alin. (4), prevede expres ca, atunci cand modificarea politicii contabile priveste o perioada anterioara, entitatea trebuie sa ia in considerare efectele fiscale ale modificarii.

Prin urmare, diferenta inregistrata in 1173 nu trebuie ignorata la intocmirea registrului de evidenta fiscala.
Codul fiscal, art. 19 alin. (1), stabileste ca rezultatul fiscal porneste de la veniturile si cheltuielile contabile si ia in considerare si elementele similare veniturilor si cheltuielilor. Normele metodologice aferente art. 19 confirma ca sumele inregistrate direct in rezultatul reportat pot, dupa natura lor fiscala, reprezenta asemenea elemente.

Pentru schimbarea LIFO FIFO, abordarea prudenta si coerenta fiscal este efectuarea unei reconciliari distincte a ajustarii din 1173, astfel incat aceeasi componenta de cost sa nu fie dedusa de doua ori sau, invers, sa nu ramana nededusa.
Daca societatea este platitoare de impozit pe profit, efectul trebuie documentat in registrul de evidenta fiscala si reflectat in calculul rezultatului fiscal aferent anului in care se face tranzitia, potrivit naturii diferentei. Nu este insa o rectificare automata a D101 pentru 2026.

Daca societatea este microintreprindere in 2027, analiza privind art. 19 si D101 nu este incidenta cat timp societatea ramane in sistemul de impozitare pe veniturile microintreprinderilor; efectul contabil ramane insa relevant pentru rezultat, capitaluri proprii si situatiile financiare.

TVA

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: TVA

Simpla schimbare a formulei de evaluare a costului de la LIFO la FIFO nu genereaza TVA.
Nu are loc o livrare de bunuri, o achizitie, un transfer juridic al bunurilor sau o operatiune economica distincta; se schimba numai formula contabila prin care costul iesirilor si valoarea stocului ramas sunt determinate.

Daca, separat de aceasta schimbare, inventarierea releva lipsuri, degradari, casari sau alte diferente de stoc, tratamentul TVA al acelor situatii trebuie analizat distinct. Ele nu sunt consecinte automate ale schimbarii LIFO FIFO.

Nu exista o declaratie sau notificare speciala catre ANAF

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Nu exista o declaratie sau notificare speciala catre ANAF

In cadrul normativ aplicabil la acest moment nu exista o declaratie fiscala, D700 sau o notificare distincta care sa fie depusa la ANAF exclusiv pentru faptul ca societatea schimba metoda de evaluare a stocurilor din LIFO in FIFO.
Schimbarea se documenteaza contabil si se reflecta in situatiile financiare si, dupa caz, in calculul fiscal.
Nu se schimba vectorul fiscal numai prin schimbarea metodei de evaluare a stocurilor.

SAF-T / D406

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: SAF-T / D406

Schimbarea metodei nu genereaza o declaratie D406 suplimentara la data la care este efectuata.
Totusi, sistemul de gestiune trebuie sa poata furniza corect informatiile despre stocuri conform FIFO.
OPANAF nr. 1783/2021, anexa nr. 4, stabileste ca sectiunea Stocuri din D406 nu se transmite periodic impreuna cu D406 lunar/trimestrial, ci numai la solicitarea organului fiscal central, iar termenul acordat nu poate fi mai mic de 30 de zile calendaristice de la solicitare.

In plus, documentatia oficiala ANAF pentru SAF-T arata expres ca, atunci cand se aplica FIFO, acelasi cod de produs poate aparea cu costuri unitare diferite, corespunzatoare loturilor/intrarilor diferite. Pentru FIFO/LIFO, raportarea PhysicalStock trebuie sa tina seama de pretul unitar aferent fiecarui produs si strat de cost.
Prin urmare, implicatia SAF-T este una de configurare, trasabilitate si capacitate de raportare, nu aparitia unei noi obligatii declarative la momentul schimbarii.

Inventarierea si documentarea stocului la tranzitie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Inventarierea si documentarea stocului la tranzitie

Potrivit art. 7 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, entitatile trebuie sa efectueze inventarierea generala cel putin o data in cursul exercitiului financiar, iar potrivit alin. (3), rezultatul inventarierii se inregistreaza in contabilitate conform reglementarilor aplicabile.

Schimbarea LIFO - FIFO nu creeaza prin ea insasi o inventariere suplimentara obligatorie, dar inventarierea de la inchiderea anului 2026 este un punct de control esential pentru tranzitie.
Societatea trebuie sa poata reconcilia cantitatile fizice cu loturile si costurile istorice utilizate pentru reconstruirea valorii FIFO.

Sistemul informatic si procedurile interne trebuie adaptate

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Sistemul informatic si procedurile interne trebuie adaptate

Pct. 575 din OMFP nr. 1802/2014 impune, in cadrul regulilor de control contabil, existenta unui manual de politici contabile, a procedurilor de aplicare, controale privind respectarea acestuia, tratarea anomaliilor si adaptarea programelor informatice la necesitatile entitatii.
Prin urmare, inainte de 01.01.2027 trebuie testat daca ERP-ul/programul de gestiune:
-poate reconstitui si mentine straturile FIFO;
-pastreaza costurile unitare si datele loturilor;
-descarca corect stocurile;
-se reconciliaza cu contabilitatea financiara;
-poate produce, la nevoie, informatiile cerute pentru SAF-T Stocuri.

Dosarul recomandat pentru schimbare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Dosarul recomandat pentru schimbare

Pentru ca trecerea sa fie documentata complet si sa reziste unui audit sau control, as pastra intr-un singur dosar:
decizia administratorului privind trecerea LIFO FIFO de la 01.01.2027 si motivarea concreta; actualizarea manualului de politici contabile; identificarea categoriilor de stocuri carora li se aplica FIFO; inventarul/reconcilierea stocurilor la 31.12.2026; reconstituirea valorii FIFO a stocului existent; nota de calcul LIFO versus FIFO; nota contabila prin 1173, daca efectul perioadelor precedente este cuantificabil; memo-ul privind efectul fiscal si inregistrarea in registrul de evidenta fiscala; documentarea modificarii ERP/programului de gestiune si testele efectuate; documentarea capacitatii de raportare SAF-T; iar la inchiderea exercitiului 2027, informatia/nota explicativa privind natura, motivul si efectele schimbarii.

Exemplu de formulare pentru nota aferenta situatiilor financiare 2027

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Exemplu de formulare pentru nota aferenta situatiilor financiare 2027

Incepand cu data de 1 ianuarie 2027, societatea a modificat politica contabila privind determinarea costului la iesirea din gestiune a stocurilor fungibile, trecand de la metoda LIFO la metoda FIFO. Modificarea a fost aprobata de administrator ca urmare a [se completeaza motivul concret], apreciindu-se ca aplicarea metodei FIFO furnizeaza informatii mai relevante si mai credibile privind valoarea stocurilor si costul bunurilor iesite din gestiune.

Efectul cumulat al modificarii asupra stocurilor existente la data tranzitiei, aferent exercitiilor financiare precedente, a fost de [...] lei si a fost reflectat in rezultatul reportat, prin contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile, conform pct. 63 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014.
Efectul modificarii asupra rezultatului exercitiului 2027 a fost de [...] lei. Incepand cu exercitiul 2027, metoda FIFO este aplicata consecvent tuturor stocurilor cu natura si utilizare similare.
Daca efectul istoric nu poate fi determinat, partea privind 1173 se inlocuieste cu explicatia ca efectul perioadelor anterioare nu a putut fi stabilit in mod credibil si ca, potrivit pct. 63 alin. (3), politica a fost aplicata prospectiv.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

Pentru o societate care aplica OMFP nr. 1.802/2014, trecerea de la LIFO la FIFO de la 01.01.2027 este posibila, dar reprezinta o modificare de politica contabila, nu o simpla schimbare a modului de lucru.

Administratorul trebuie sa aprobe si sa motiveze modificarea; motivul trebuie sa sustina faptul ca FIFO furnizeaza informatii mai relevante sau credibile. La tranzitie trebuie analizat stocul existent la 31.12.2026 si, daca efectul perioadelor precedente poate fi cuantificat, diferenta se reflecta prin contul 1173, fara modificarea situatiilor financiare ale anului 2026. Daca efectul nu poate fi stabilit, schimbarea se aplica prospectiv.

In situatiile financiare aferente exercitiului 2027 trebuie prezentate natura schimbarii, motivul si efectul acesteia asupra rezultatului. Pentru microentitati nu este necesar setul complet de note explicative, dar informatia privind modificarea politicii contabile trebuie totusi prezentata potrivit pct. 576 alin. (2) coroborat cu pct. 468 lit. a).

Nu exista o notificare ANAF sau o declaratie distincta numai pentru schimbarea LIFO FIFO si nu se depun D101 rectificative pentru anii anteriori doar din acest motiv. Pentru platitorii de impozit pe profit trebuie insa analizat si documentat efectul fiscal al ajustarii prin 1173, conform pct. 63 alin. (4) OMFP nr. 1.802/2014, art. 19 Cod fiscal si normelor aferente.

In ceea ce priveste D406/SAF-T, schimbarea nu genereaza o depunere suplimentara; sectiunea Stocuri se transmite numai la solicitarea organului fiscal, intr-un termen de minimum 30 de zile. Sistemul trebuie insa configurat astfel incat sa poata furniza corect straturile si costurile unitare FIFO atunci cand informatiile sunt solicitate.

Raspuns oferit in luna octombrie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.