Impozite dividende nerezidenti

Problema:
Actionarul unic, persoana fizica rezidenta in Grecia, intentioneaza ridicarea dividendelor din anii anteriori. Va rugam sa ne spuneti modul de calcul al impozitului pe dividende, demersurile care trebuie facute anterior si dupa virarea dividendelor, monografia contabila, declaratiile care trebuie depuse de societate si actionar si tot ceea ce este important pentru a finaliza ridicarea dividendelor.

Solutie:
In situatia in care o societate romaneasca are actionari persoane fizice straine, impozitul aplicabil asupra dividendelor obtinute din Romania este reglementat de Titlul V din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare si de catre normele metodologice date in aplicarea legii.

Totodata se au in vedere si conventiile de evitare a dublei impuneri ratificate cu statele cu care Romania are incheiate aceste acorduri.
 
Potrivit definitiei data in Modelul OECD de conventii, dividendele platite de o societate care este rezidenta a unui stat contractant (Romania) unui rezident al celuilalt stat contractant (Grecia) pot fi impuse in acel celalalt stat contractant (Grecia). Totusi aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse in statul contractant in care este rezidenta societatea platitoare de dividende (Romania) si potrivit legislatiei acestui stat, conditia fiind ca impozitul astfel stabilit sa nu depaseasca o cota minima din suma bruta a dividendelor.
 
Comentariile OECD precizeaza explicit ca statul sursa (Romania) nu este obligat sa renunte la dreptul de impozitare al veniturilor sub forma de dividende doar pentru simplul fapt ca aceste venituri sunt primite de un rezident al unui stat cu care Romania are incheiata o Conventie de evitare a dublei impuneri.
 
Cu statul grec este ratificata  Conventie de evitare a dublei impuneri, aprobata prin Legea 25/1992.
 
La art. 10 „Dividende” din tratat se prevede ca impozitul pe dividende nu va depasi:
    a) 45 la suta din suma bruta a dividendelor, daca societatea care le distribuie este rezidenta a Greciei, si
 
    b) 25 la suta din suma bruta a dividendelor, daca societatea care le distribuie este rezidenta a Romaniei.
 
Autoritatile competente ale statelor contractante vor stabili, de comun acord, modalitatea de aplicare a acestor limitari.
 
Pentru aplicarea prevederilor Conventiei de evitare a dublei impuneri, atat persoanele fizice cat si persoanele juridice trebuie sa faca dovada rezidentei. Certificatul de rezidenta se elibereaza de catre autoritatea competenta din tara respectiva.
 
Certificatul de rezidenta trebuie prezentat la data obtinerii venitului din Romania.
 
Certificatul de rezidenta trebuie sa fie in original sau copie legalizata, tradus si legalizat de organul autorizat din Romania.
 
Potrivit dispozitiilor art. 115 si 116, Titlul V din Codul fiscal , veniturile de natura dividendelor obtinute de o persoana fizica nerezidenta se impun cu cota de 16%.
 
In momentul in care este prezentat certificatul se face si regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie. Pentru aceasta, certificatul de rezidenta trebuie sa cuprinda informatii potrivit carora beneficiarul dividendelor a avut in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in tara al carui rezident este.
 
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului este valabil si in primele 60 de zile din anul urmator, cu conditia ca persoana fizica sa nu isi fi schimbat rezidenta.
 
Rezulta ca, asociatului persoana fizica nerezidenta in Romania, i se aplica cota de impunere prevazuta in Conventia de evitare a dublei impuneri asupra veniturilor de natura dividendelor, de catre societatea din Romania prin stopaj la sursa, cu conditia prezentarii certificatului de rezidenta fiscala.
 
In tara de rezidenta i se va aplica legea fiscala din acel stat. Pentru suma retinuta in Romania i se va acorda credit fiscal, pe baza certificatului obtinut de la autoritatea fiscala din Romania.
 
Avand in vedere faptul ca in Grecia cota de impunere este mai mare decat cea aplicata in Romania, se vor aplica dispozitiile art. 118 din Codul fiscal si cele ale pct. 12 din HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare aCodului fiscal , in sensul ca se va aplica cota de impozitare mai favorabil, respectiv 16%.
 
Declararea impozitului pe dividende se face de catre societatea care a platit aceste venituri prin completarea formularului 100 „Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat” formular care se depune la organul fiscal teritorial lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare la care se refera.
 
Pentru impozitul pe dividende achitat in Romania, persoana fizica rezidenta in Grecia depune o cerere in vederea eliberarii certificatului de atestare a platii impozitului retinut si platit catre bugetul de stat de persoana juridica rezidenta, la organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de venit sub forma de dividende este inregistrat.
 
Cererea se poate depune si de platitorul de dividende in numele beneficiarului.
 
Se vor avea in vedere si prevederile OMFP 724/2011 pentru aprobarea formularisticii prevazute de art. 118 si 120 dinLegea 571/2003 privind Codul fiscal si stabilirea competentelor in ceea ce priveste semnarea acestor formulare, anexele 11-12.
 
Referitor la reflectarea in contabilitate a distribuirii si platii dividendelor, presupunem ca la finele anului 2010 ati avut de repartizat un profit de 900 lei. Din acesta, 5% a fost utilizat pentru constituirea rezervei legale, iar diferenta a fost repartizata la dividende.
 
            129                                        =                     1061                 45lei
     Repartizarea profitului                                 Rezerve legale                              
 
In exercitiul urmator, respectiv in anul 2011, s-a efectuat inchiderea contului de profit si pierdere si a celui de repartizare.
 
121                                        =                    %                    900 lei
Profit si pierdere
                                                                                  129                   45               
                                                           Repartizarea profitului
                                                                                  117                 855
                                                                 Rezultatul reportat
 

117                                        =                     457                 855 lei
Rezultatul reportat                                     Dividende
 
 
            457                                        =                       %                    855  lei
Dividende                                                              446                      137
                                   Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
                                                                      
                                                                                  5311               718
                                                                              Casa in lei
(pentru dividendele platite in lei)
 
            sau
 
            457                             =                                 5124               718 lei (la cursul euro)
Dividende                                                  Conturi la banci
                                                                      in valuta - euro
(pentru dividendele platite in valuta)
 
Impozitul se calculeaza, se retine si se plateste, in lei, la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil in ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti.