Inregistrare ONRC - Fuziunea prin absorbtie a societatilor comerciale

Analizam astazi cazul in care la ONRC s-a inregistrat fuziunea prin absorbtie a unei societati comerciale, fiind emis certificatul de radiere de la ONRC pentru societatea absorbita. Vom vedea astfel ce documente se vor intocmi in continuare din punct de vedere fiscal si cum se va face radierea la Finante. In plus, furnizam mai jos monografia contabila aferenta situatiei prezentate.

Solutia consultantului:

Dupa primirea certificatului de radiere de la O.N.R.C. se efectueaza inregistrarile contabile pentru transferul  patrimoniului catre societatea absorbanta, fiind intocmita balanta sintetica. Aceasta balanta sta la baza  intocmirii bilantului de lichidare care se depune la organul fiscal competent inainte de intocmirea formalitatilor de radiere. Transferul activelor si pasivelor d.p.d.v. contabil se efectueaza conform regulilor contabile.

Astfel, inregistrarea in evidenta contabila a operatiunilor de fuziune se efectueaza in conformitate cu prevederile OMFP 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora.  Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele din OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. Monografia contabila a fuziunii prin absorbtie are la baza urmatoarele inregistrari contabile:

-    transferul elementelor de activ:
                    461           =              7583                       
          "Debitori diversi"       "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii
                                                       de capital"

Asa cum se poate constata, in situatia in care societatea absorbanta  este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, transferul de active nu este considerat o livrare de bunuri, motiv pentru care nu se colecteaza TVA prin emiterea unei facturi. Prin legislatia fiscala privind TVA, in cazul transferului total de active si pasive, se face referire la "intentia" persoanei care le preia sa continue activitatea, aspect reglementat la pct. 6 alin. (9) din normele de aplicare ale art. 128 alin. (7) din Codul fiscal : "......Pentru ca o operatiune sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal , primitorul activelor trebuie sa intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii. Pentru calificarea unei activitati ca transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. In acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de Justitie in cazul C-497/01 - Zita Modes.".
          
Prin continuarea pentru o anumita perioada a activitatii societatii absorbite, societatea absorbanta  face   dovada intentiei asumate inainte de preluarea activelor si pasivelor prin transfer.  

-    scaderea din gestiune a elementelor de active transferate  la valoarea contabila:  
 
                  6583                             =                  %                       
    "Cheltuieli privind activele
  cedate si alte operatii de capital"                    clasa 2
                                                                          clasa 3
                                                                          clasa 4
                                                                          clasa 5

-     inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:  
                  121                                =                 6583                      
           "Profit sau pierdere"                              "Cheltuieli privind activele
                                                                          cedate si alte operatii de capital"

                 7583                                =                 121                        
     "Venituri din vanzarea activelor                   "Profit sau pierdere"
       si alte operatii de capital"

-    transferul datoriilor  si al capitalurilor  proprii:  
             clasa 4 (datorii)                  =                  461                        
                                                                             "Debitori diversi"
             
                    %                                  =                  456                         
                                                                             "Decontari cu asociatii privind
                                                                             capitalul"
                   1012                                                                   
                   "Capital subscris varsat"
                   105
                  "Rezerve din reevaluare"
                    106
                    "Rezerve din reevaluare"
                    117
                    "Rezultatul reportat"

-    inchiderea  conturilor 456 si 461:  
                     456                                =    461                         
"Decontari cu asociatii                             "Debitori diversi"
privind capitalul"   

Inainte de radiere, pentru stabilirea rezultatului fiscal ce urmeaza a fi preluat de catre societatea absorbanta se completeaza si se depune la organul fiscal competent al societatii absorbite declaratia cod 101 privind impozitul pe profit. De asemenea, inainte de radiere, societatea absorbita trebuie sa depuna la organul fiscal competent si decontul de TVA cod 300, stabilind suma TVA de plata sau suma TVA de rambursat ce va fi preluata de catre societatea absorbanta.
    
Radierea de la finante se efectueaza prin depunerea formularului cod  cod 010 denumit "Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica (010), cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1;". Aceasta declaratie se completeaza la sectiunea F  "DATE PRIVIND STAREA CONTRIBUABILULUI" pct.  2. "Dizolvare fara lichidare", subsectiunea " Fuziune " "De la data …..".  De asemenea, la aceiasi sectiunea F se completeaza "Codul de identificare fiscala a unitatii rezultate in urma fuziunii".