Studiu de caz: Inregistrari contabile si TVA in cazul achizitiei unui autoturism

Deoarece achizitia de autoturisme in cadrul societatilor detine o frecventa ridicata, se cuvine sa fie precizata o situatie concreta legata de aplicarea tratamentului fiscal in ce priveste TVA, precum si cu privire la inregistrarile contabile a facturii de la furnizor.

In ceea ce priveste posibilitatea de a deduce TVA conform legii,  prevederile art. 1451 din Codul fiscal mentioneaza ca TVA este deductibil doar in situatia in care autoturismul este folosit exclusiv pentru desfasurarea activitatilor exceptate prevazute in ceea ce urmeaza:

- vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;

- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;

-  vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;

- vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

Conform art.1451 alin. (2) din Codul fiscal, prin achizitie de vehicule, in sensul alin. (1), se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului.

Asadar, TVA-ul nu este deductibil daca autoturismul in cauza nu este destinat exclusiv activitatilor exceptate mentionate mai sus. In ceea ce priveste inregistrarea in contabilitate a achizitiei autoturismului, aceasta va fi efectuata astfel:


% = 404
2133 Furnizori de imoblizari
Mijloace de transport
4426
TVA deductibila  
 
Conform pct.51 din OMEF 3055/2009 de aprobare a reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV a a CEE,  "Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective. In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective".
 
Astfel, in conditiile in care TVA nu este deductibil, acesta se include in valoarea mijlocului de transport.
 
2133 = 4426
Mjloace de transport TVA deductibila.
 
In decontul de TVA , TVA -ul deductibil se inregistreaza la rd. 21, urmand ca la rd. 26 sa se inscrie TVA-ul dedus efectiv, mai putin cel aferent achizitiei autoturismului.