Corectare erori contabile si revenire hotarare AGA distribuire dividende

Analizam, mai jos, cazul unei societati care inregistreaza urmatoarele sume in contul 117: profit aferent an 2009: 75.000 lei; profit an 2010: 128 lei; in anul 2011 a fost inregistrat in debitul contului 1174 suma de 3.000 lei reprezentand cheltuieli neinregistrate in anul 2010; profit an 2011: 1.538 lei.
Vom stabili in ce masura asociatul unic poate distribui profitul anului 2009 la dividende. De asemenea, vom vedea cum se realizeaza repartizarea de profit conform Ordinului 3055 care mentioneaza ca in cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit.

Vom vedea, in acelasi timp, ce se intampla in cazul in care avem hotararea AGA de distribuire dividende, dar inaintea platii dividendelor catre asociati se descopera o eroare contabila semnificativa si daca se poate achita dividendul distribuitsau trebuie o noua hotarare AGA.

Raspuns:

Corectarea erorilor contabile aferente perioadelor financiare anterioare poate fi efectuata doar pe seama rezultatului perioadei curente, fara a se influenta informatiile din situatiile financiare anterioare. Calculul se face extracontabil prin compararea datelor care au fost inregistrate cu cele care trebuiau inregistrate corect, comparatie din care rezulta  diferente favorabile sau nefavorabile. Deci, in cazul societatii d-voastra, in evidenta contabila s-a inregistrat numai diferenta dintre suma corecta si suma eronata cu ajutorul contului bifunctional 1174 "Rezultatul reportat", analitic distinct.

Conform prevederilor pct. 249 alin. (2) din Reglementarile contabile conforme cu prevederile Uniunii Europene, aprobate prin OMFP 3055/2009 , cu modificarile ulterioare, daca din corectarea erorilor contabile aferente unor ani precedenti rezulta pierdere, aceasta trebuie acoperita cu precadere, inainte de efectuarea oricaror repartizari din profitul anului in care s-au efectuat corectiile.

Aceasta inseamna ca, in anul 2011 conform aprobarii situatiilor financiare de catre AGA (prin care s-a stabilit acoperirea pierderii provenita din corectarea erorilor contabile) s-a efectuat inregistrarea repartizarii profitului pentru acoperirea pierderii provenita din corectarea erorilor  contabile astfel:


1171                           =                     1174             

Rezultatul reportat                            Rezultatul reportat
reprezentand profitul                        provenit din corectarea
nerepartizat sau pierderea             erorilor contabile”
neacoperita”

Datorita faptului ca profitul anilor 2010-2011 nu acopera pierderea rezultata din corectarea erorilor, prin acelasi articol contabil se acopera si diferenta de pierdere din profitul reportat pentru anul 2009

Diferenta din profitul contabil realizat in anul 2009 si nedistribuit se poate repartiza in anul 2012.

            Calcul aproximativ:

            128 + 1538               = 1.666

            3.000 - 1.666           = 1.334
            75.000 - 1.334         =73.666   
 
Daca eroarea corectata a avut si influente fiscale atunci, potrivit prevederilor art. 19 din Codul fiscal si ale pct. 13 din HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice trebuie procedat la ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartine prin depunerea declaratiei fiscale rectificative ( conform prevederilor Codului de procedura fiscala , art. 84).                                 
            
In cazul prezentat, o noua hotarare AGA este necesara deoarece cuantumul sumelor distribuie initial s-a modificat prin corectarea erorilor.