Ce inregistrari contabile se fac in cazul lichidarii unei societati

Aveti nelamuriri legate de inregistrarile contabile care se intocmesc in cazul lichidarii unei societati? Prezentam mai jos un studiu de caz dezbatut de specialistul nostru care lamureste orice dilema.
 

Luam drept exemplu o firma care se afla in urmatoarea situatie: SC 1012 200 lei SD 1171 62422 lei SD 121 1060lei SD 301 3142 lei SD 3028 2625lei SD 371 8301 lei SC 378 3200 lei SI SC 4551 74150 lei. De retinut faptul ca se renunta la creditare.
 

Note contabile necesare la lichidarea unei societati: raspunsul specialistului

 

Lichidarea societatilor comerciale se realizeaza conform prevederilor Legii nr. 31/1990, privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Reflectarea in contabilitate a operatiunilor legate de lichidarea societatilor comerciale este prevazuta in Ordinul ministrului finantelor publice nr. 897/2015
 
- Intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se lichideze.
 
Pe baza soldurilor din balanta se intocmeste bilantul societatii:

 
Denumirea elementului                                           Sold
A
Stocuri 301 +3028+371 -378 10.868
Datorii 74.150
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE         -63.282
J. CAPITAL SI REZERVE                                   
I. CAPITAL (rd. 22 la 24), din care:                                               
- capital subscris varsat (ct. 1012)       200
 
Profitul sau pierderea reportata 1171 D 62422
Profitul sau pierderea la sfarsitul perioadei de raportare 121 D 1060
CAPITALURI PROPRII – TOTAL         -63.282
 
Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe in ziua urmatoare incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar distinct fata de cel precedent, indiferent de durata sa.
 
Potrivit pct. 5 din OMFP 897/2015 in conformitate cu prevederile art. 28 alin. (1¹) din legea contabilitatii, fiecare societate are obligatia sa intocmeasca situatii financiare cu ocazia lichidarii acestora, in conditiile acestei legi, precum si in conformitate cu prevederile legii societatilor.
 
Aceste situatii financiare se intocmesc pentru data stabilita potrivit legii societatilor, cu respectarea reglementarilor contabile aplicabile, si se depun la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, in termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor.

Situatiile financiare reprezinta situatii financiare cu scop special.
 
In situatia in care stocurile de materii prime si materiale nu pot fi valorificate acestea vor fi preluate de catre asociati, in contul datoriei evidentiate in contul 4551.
 
Evidentierea preluarii stocurilor de catre asociati, pe baza facturii emise de societate

- eliminarea adaosului comercial
378 = 371 3200
 
- vanzarea la valoarea inregistrata  in contabilitate
461 =     758              10.868
Debitori diversi                              
 /asociat                                         
 
- Scoaterea din gestiune a stocurilor
607 = 371                               5.101
601 = 301      3.142
6028 = 3028      2.625
                                     
Inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri
121 = % 10.868
Contul de profit si pierdere 601                                               3.142
6028                                             2.625
607                                               5.101
 
758 = 121           10.868
Contul de profit si pierdere
 
O microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

-  a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 1.000.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile; 
d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;
e) nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
 
Persoanele juridice au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale, inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau lichidarii acestora, in conditiile legii.

Data inceperii lichidarii este data depunerii hotararii AGA privind lichidarea voluntara la Registrul Comertului.
 
La inceperea lichidarii se depun situatii financiare la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice in termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor.
 
Aceste situatii financiare au soldurile existente la data respectiva ce stau la baza lichidarii si partajarii capitalului propriu.
 
Cu ocazia inceperii lichidarii se depune formularul S 1004 pentru societati in lichidare unde se bifeaza casuta 2 - persoane juridice aflate in lichidare.

Situatia financiara astfel intocmita se depune impreuna cu formularul S1039 in care se bifeaza prima casuta situatii financiare anuale in vederea operatiunilor de lichidare..
 
Pentru stabilirea exacta a datoriilor fata de buget este necesara obtinerea unui certificat de atestare fiscala, document ce sta la baza intocmirii situatiilor financiare de lichidare.

- Pentru data de 31 decembrie se depun raportari contabile anuale
 
Pe perioada lichidarii, persoanele juridice aflate in lichidare depun, in termen de 90 de zile de la incheierea fiecarui an calendaristic, la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice o raportare contabila anuala.
 
Persoanele juridice care se dizolva cu lichidare, potrivit legii, in cursul aceluiasi an in care a inceput lichidarea au obligatia sa depuna declaratia de impozit pe veniturile microintreprinderilor si sa plateasca impozitul aferent pana la data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal competent.
 
Impozitul pe venitul microintreprinderilor
 
Potrivit art. 53 din Codul Fiscal baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii;
e) veniturile din provizioane, ajustari pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferente de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul "709", potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora;
l) despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain.
 
Pentru veniturile din vanzarea stocurilor catre asociati se datoreaza impozit pe venitul microintreprinderilor.
 
Daca societatea aplica o cota de impozit de 3%, impozitul calculat este de

10.868 x 3%= 326  lei
Constituirea impozitului
698 = 4418 326
 
Inchiderea contului de cheltuieli
121                              =                           698                             326
 
Creditarea casieriei pentru plata impozitului
5311               =                      455                      326                             
 
Plata impozitului numerar
4418 = 5311 326
 
Pe baza bilantului de lichidare se efectueaza partajul capitalului propriu al societatii comerciale, rezultat din lichidarea acesteia, in functie de:
 
a) prevederile statutului si/sau ale contractului de societate;
b) hotararea adunarii generale a asociatilor/actionarilor, consemnata in registrul sedintelor adunarii generale a asociatilor;
c) cota de participare la capitalul social.
 
Partajul consta in impartirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, intre asociatii societatii comerciale.

Partajul capitalului social
 
1012 = 456/asociat                                          200
Capital social              Decontari cu asociatii privind capitalul /analitice pe
asociati         
                                             
Partajul  rezultatului reportat, si a pierderii curente
pierderea curenta ct. 121= 1060 + 326 = 1.386 lei
 
456 = %                                     63.808
Decontari cu asociatii privind            117                                  62.422
capitalul /analitice pe asociati                             121                                   1.386   
       
Sold cont 456 debitor-  63.808 lei -200 = 63.608 lei
Sold cont 455 creditor 74.150 + 326 = 74.476
Sold cont 461 debitor  = 10.868 lei
 
Inchiderea conturilor
Compensarea contului 455 cu soldul contului 461 
455 = 461 10.868
Compensarea contului 456  cu soldul contului 461 
455 = 456 63.608
                               
La data finalizarii operatiunilor de lichidare se intocmesc situatiile financiare cu solduri finale 0.
Acestea se intocmesc tot pe formatul S1004 cu bifarea casutei 2 - persoane juridice aflate in lichidare. Soldurile coloanei 2 la bilant vor fi 0. Situatiile financiare astfel intocmite se depun impreuna cu S1039 cu bifarea casutei 2 - situatii financiare dupa terminarea lichidarii.
 
Situatiile financiare intocmite in conformitate cu art. 263 alin. (1) si art. 268 alin. (1) din legea societatilor se depun si la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, odata cu depunerea acestora la oficiul registrului comertului.
 
Deoarece asociatii acopera pierderile prin partaj si nu primesc dividende sau repartizari in plus fata de aportul initial, acestia nu datoreaza impozit pe dividende sau veniturile din lichidare.

 

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar.