Tratamentul contabil si fiscal al diferentelor de curs valutar

O.M.F.P. nr. 3055 / 2009 cu modificarile si completarile ulterioare instituie ca regula generala faptul ca o tranzactie in valuta trebuie inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, de la data efectuarii operatiunii (punctul 185, alin. (5)). Daca ziua in care se deruleaza operatiunea este o zi nebancara se va utiliza cursul de schimb valutar comunicat de BNR in ultima zi bancara anterioara acesteia.

Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial(punctul 185, alin. (8)) sau cu ocazia lichidarii depozitelor in valuta (punctul 169, alin. (3)) ori a altor valori de trezorerie trebuie recunoscute in luna in care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar.

O alta regula extrem de importanta si a carei aplicare este de natura sa genereze inregistrarea de diferente de curs valutar in contabilitate este aceea ca la finele fiecarei luni disponibilitatile in valuta si celelalte valori de trezorerie (titlurile de stat in valuta, acreditivele si depozitele in valuta)( punctul 174), precum si creantele si datoriile in valuta (punctul 186) se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR din ultima zi bancara a lunii in cauza.

Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.

Este de mentionat de asemenea, desi reglementarea decurge logic si  din aplicarea prevederii amintite mai sus, ca in bilant elementele de natura creantelor si datoriilor in valuta (punctul 56, alin. (3)), disponibilitatilor banesti si altor valori similare in valuta (punctul 56, alin (4)) se evalueaza si se prezinta la cursul de schimb valutar comunicat de BNR , valabil la data
incheierii exercitiului financiar.

Cheltuielile din diferente de curs valutar, altele decat cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului (adica aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de 1 an), sunt cheltuieli deductibile integral conform art. 21, alin. 3), litera h) si art. 23, alin. 3) din Codul Fiscal.

Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit acestor prevederi, sunt numai cele aferente capitalulului imprumutat luat in calcul la  determinarea gradului de indatorare a capitalului, adica aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de 1 an. In acest caz, in situatia in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, aceasta diferenta (pierderea neta din diferentele de curs valutar) va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la art. 23, alin. (1) din Codul Fiscal.

    Veniturile din diferente de curs valutar sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit.

Exemplul 1 : Diferente de curs valutar aparute ca urmare a incasarii creantelor / platii datoriilor comerciale in valuta in situatia in care cursul valutar scade .

S.C. ABC S.R.L. presteaza servicii de traduceri unei firme din Austria. Valoarea contractului este de 1.000 de euro platibili in 15 de zile de la data facturii.

-    trimiterea facturii catre clientul strain :

                                         411   =                                704                1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei
                                  ”Clienti”       ”Venituri din servicii prestate”  

-    incasarea facturii la data scadentei :

                                   5124                       =      411      1.000 euro x 4,1 lei/euro = 4.100 lei
                           „Conturi la banci in valuta”      „Clienti”

-    evidentierea diferentei nefavorabile generate de scaderea cursului valutar :

                                    665                =        411     1.000 euro x (4,2 – 4,1) lei/euro = 100 lei
                    „Cheltuieli din diferente     „Clienti”
                       de curs valutar”

S.C. ABC S.R.L. face o achizitie intracomunitara de marfa de la o firma din Italia. Factura primita are o valoare de 1.000 de euro si o scadenta de 15 de zile.

-    primirea marfurilor si inregistrarea facturii

                                  371              =           401           1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei
                             „Marfuri”                „Furnizori”

-    plata facturii la data scadentei :

                                401            =           5124                           1.000 euro x 4,1 lei/euro = 4.100 lei
                         „Furnizori”          „Conturi la banci in valuta”

-    evidentierea diferentei favorabile generate de scaderea cursului valutar :

                               401     =            765              1.000 euro x (4,2 – 4,1) lei/euro = 100 lei
                   „Furnizori”     „Venituri din diferente
                                                   de curs valutar”

Exemplul 2 : Diferente de curs valutar aparute ca urmare a incasarii creantelor / platii datoriilor comerciale in valuta in situatia in care cursul valutar creste.

Se pastreaza datele din exemplul 1, dar la incasare / plata cursul valutar este de 4.3 lei/euro

- trimiterea facturii catre clientul strain :

                           411   =                                704                1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei
                    ”Clienti”       ”Venituri din servicii prestate”  

- incasarea facturii la data scadentei si evidentierea diferentei favorabile de curs valutar :
 
                     5124         =         %                                 1.000 euro x 4,3 lei/euro = 4.300 lei  
      „Conturi la banci in valuta”           411                1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei
                                                         „Clienti”                                           
                                                             765                   1.000 euro x (4,3 – 4,2) lei/euro = 100 lei
                                                 „Venituri din diferente
                                                       de curs valutar”

- primirea marfurilor si inregistrarea facturii
                 
                       371              =           401           1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei
                   „Marfuri”                „Furnizori”

- plata facturii la data scadentei si evidentierea diferentei nefavorabile de curs valutar:
                   
                        %           =                    5124                           1.000 euro x 4,3 lei/euro = 4.300 lei
                                               „Conturi la banci in valuta”
                    401                                                                   1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei
               „Furnizori”
                    665                                                                  1.000 euro x (4,3 – 4,2) lei/euro = 100 lei
„Cheltuieli din diferente
      de curs valutar”

Anca Ivanov,
Expert contabil