ANAF a publicat Ghidul asociatiilor, fundatiilor si federatiilor: reguli speciale de impozitare si obligatii declarative

Va aducem la cunostinta ca ANAF a publicat recent Ghidul asociatiilor, fundatiilor si federatiilor, persoane juridice de drept privat fara scop patrimonial. Intr-o maniera accesibila si simplificata, Ghidul ofera informatii despre infiintarea acestora, inregistrarea fiscala, impozitul pe profit, alte obligatii declarative sau modalitatea de interactiune cu ANAF. 

Asociatii, fundatii si federatii - conducerea contabilitatii

Din punct de vedere contabil, asociatiile, fundatiile si federatiile aplica prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si ale Ordinului ministrului finantelor publice nr. 3103/2017 privind aprobarea Reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial, cu modificarile si completarile ulterioare.

Asociatiile, fundatiile si federatiile constituite potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, cu modificarile si completarile ulterioare, au obligatia, potrivit legii, sa conduca contabilitatea in partida dubla si sa intocmeasca situatii financiare anuale.

Asociatiile, fundatiile si federatiile au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit, in cota de 16%.

Reguli speciale de impozitare

In cazul organizatiilor nonprofit, la calculul rezultatului fiscal, urmatoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile:

- cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
- contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
- taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;
- veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;
- donatiile, precum si banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
- veniturile din dividende, dobanzi, precum si din diferentele de curs valutar aferente disponibilitatilor si veniturilor neimpozabile;

- veniturile din dobanzi obtinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de imprumuturi potrivit legii de organizare si functionare;
- veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
- resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
- veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
- veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;
- veniturile obtinute din reclama si publicitate, veniturile din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; nu se includ in aceasta categorie veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si publicitate;
- sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, in anul curent sau in anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dupa caz;
- veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitatea economica;
- sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV din Codul fiscal;
- sumele colectate de organizatiile colective autorizate, potrivit legii, pentru indeplinirea responsabilitatilor de finantare a gestionarii deseurilor.

Pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile si alte venituri realizate, pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile.

Aceste organizatii datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decat cele considerate venituri neimpozabile, asupra careia se aplica cota de impozit de profit de 16%.
Rezultatul fiscal se calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile si deducerile fiscale si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

In scopul determinarii rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligati sa evidentieze in registrul de evidenta fiscala veniturile impozabile inregistrate intr-un an fiscal, precum si cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, in acelasi an fiscal, inclusiv Registrul entitatilor/unitatilor de cult23 pentru care se acorda deduceri fiscale.

Completarea si depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit - formularul 101

Pe perioada 2021-2025, pentru entitatile care fac obiectul prezentului GHID, termenul pentru depunerea declaratiei anuale privind impozitul pe profit si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv este pana la data de 25 iunie inclusiv a anului urmator.
Aceste entitati depun declaratia privind impozitul pe profit inclusiv in situatia in care inregistreaza numai venituri neimpozabile respectiv cheltuieli nedeductibile, potrivit legislatiei in vigoare.

In formularul 101, veniturile neimpozabile, prevazute in lege27 precum si cheltuielile aferente acestora, se inscriu la randul 20, respectiv la randul 32.
Forumlarul 101 se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanta, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.
Semnarea declaratiei se realizeaza prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat in conditiile legii.

Asociatii, fundatii si federatii - alte obligatii declarative

In functie de specificul activitatii, precum si tinand cont de relatiile contractuale cu persoanele fizice, fundatiile, asociatiile si federatiile care fac obiectul prezentului Ghid, au obligatia completarii si depunerii declaratiilor fiscale, ca de exemplu:

- in cazul in care asociatia, fundatia sau federatia are angajati cu contract de munca, acestea, in calitate de platitori de venituri din salarii si venituri asimilate salariilor, au obligatia completarii si depunerii formularului 112 - Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate;

- daca asociatia, fundatia sau federatia are o relatie contractuala cu o persoana fizica careia ii plateste venituri ca fiind calificate din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala, atunci enitatea are obligatia completarii si depunerii formularului 112 - Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate;

- daca asociatia, fundatia sau federatia are relatii contractuale cu o persoana fizica prestatoare de servicii, care nu este persoana fizica autorizata, respectiv nu este inregistrata fiscal potrivit legislatiei in materie si care desfasoara activitati de productie, comert, prestari de servicii, profesii liberale, drepturi de proprietate intelectuala, fara a avea caracter de continuitate si pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap. II "Venituri din activitati independente" din lege, atunci entitatea are obligatia completarii si depunerii formularului 100 - declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat, precum si a formularului 205 - Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa, veniturile din jocuri de noroc si castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit, impozitul astfel declarat reprezentand impozit aferent veniturilor din alte surse;

- daca asociatia, fundatia sau federatia are relatii contractuale cu o persoana fizica, autorizata sa desfasoare activitati independente sau exercita profesii libere (cu exceptia contractelor de valorificare a dreptului de proprietate intelectuala) si este inregistrata fiscal potrivit legislatiei in materie, atunci entitatea nu are obligatii declarative sau de plata in ce priveste aceasta categorie de persoane;
- formularul 300 „Decont de taxa pe valoarea adaugata”;
- formularul 301 ”Decont special de taxa pe valoarea adaugata”;
- formularul 394 „Declaratie informativa privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA”, in functie de perioada fiscala – luna sau trimestru;
- formularul 390 ”Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare”.

Formularele 100, 112, 205, 300, 301, 390 si 394 se transmit prin mijloace electronice de transmitere la distanta, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

Semnarea declaratiilor se realizeaza prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat in conditiile legii.
Declaratiile fiscale precum si termenele de depunere ale acestora se gasesc in Calendarul obligatiilor fiscale31 care este disponibil pe website-ul institutiei noastre: www.anaf.ro, sectiunea „Asistenta contribuabili”, rubrica „Informatii privind obligatiile fiscale”.

Declaratiile electronice sunt disponibile pe www.anaf.ro, sectiunea „Servicii online”, rubrica „Descarcare declaratii electronice”.

Ghidul poate fi consultat aici >>

Foto: pexels.com