Livrarile intre societati afiliate. Gestionare TVA la incasare

Societatea A, parte afiliata, care aplica TVA la incasare emite in luna ianuarie 2013 factura catre societatea B, parte afiliata, care aplica TVA la incasare.

Vom stabili cum se inregistreaza in luna ianaurie factura la cele doua societati, cum se colecteaza si cum se deduce TVA.  Societatile nu sunt constituite in grup fiscal unic astfel ca vom stabili in ce masura, in conditiile in care au aceiasi actionari, sunt considerate persoane afiliate.

De asemenea, vom stabili daca inregistrarile contabile intre persoane afiliate se efectueaza utilizand contul 451 sau se utilizeaza numai intre persoane afiliate constituite in grup fiscal unic.

Potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal, sunt persoane juridice afiliate societatile comerciale care detin mai mult de 25% participatie la capitalul social al altei societati comerciale sau care sunt controlate de fapt de aceeasi persoana. Retinem ca o afiliere poate fi prin detinerea directa sau indirecta la mai mult de 25% din capitalul social al altei persoane sau cand o societate controleaza efectiv o alta societate, caz in care discutam de o afiliere prin conducerea societatii.


In situatia descrisa, prin faptul ca exista aceiasi actionari, consideram ca societatile sunt afiliate.
La livrarile efectuate intre persoane afiliate, cand furnizorul bunurilor si serviciilor este o persoana care aplica sistemul de TVA la incasare, societatea A in exemplul nostru, exigibilitatea TVA (colectarea TVA) intervine la data livrarii bunurilor/prestarii serviciilor, prezumata la data facturii, conform exceptiei de la art. 1342 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal.

Deducerea TVA aferente achizitiilor efectuate de la o societate ce aplica sistemul de TVA la incasare este amanata pana la data platii facturii, conform art. 145 alin. (11) si alin. (12) din Codul fiscal, acest din urma temei normativ precizand in mod expres ca se aplica inclusiv la exceptiile de la exigibilitatea la TVA la incasare, enumerate de art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal.


EXEMPLU


Presupunand ca se factureaza o livrare de marfa de 30.000 lei plus TVA, prezentam monografia contabila la cele doua societati care sunt afiliate:

Inregistrari contabile la SC A SRL, la data emiterii facturii:


4111                       =             707               cu suma de 30.000 lei
"Clienti"                  "Venituri din vanzarea marfurilor"
4111                  =              4427           cu suma de 7.200 lei
"Clienti"                     "TVA colectata"

Incasarea prin banca a facturii:

5121                    =                 4111 cu suma de 37.200 lei
"Conturi la banci in lei"               "Clienti"

Observam ca, in acest caz particular, colectarea TVA la furnizor (exigibilitatea) este la data facturii, chiar daca acesta aplica sistemul TVA la incasare pentru alte livrari de bunuri/prestari de servicii.


Inregistrari contabile la SC B SRL:


371                  =               401                cu suma de 30.000 lei
"Marfuri"                       "Furnizori"
4428                  =              401
"TVA neexigibila"                "Furnizori"              cu suma de 7.200 lei


Plata prin banca a facturii:


401               =                 5121               cu suma de 37.200 lei
"Furnizori"               "Conturi la banci in lei"


Deducerea TVA:

4426                  =                 4428            cu suma de 7.200 lei
"TVA deductibila"                  "TVA neexigibila"


In ceea ce priveste utilizarea contului 451 "Decontari intre entitati afiliate", acesta se recomanda a fi utilizat, tinand cont ca sunt societati afiliate. Cu toate acestea, nu consideram eronata utilizarea contului 4111 "Clienti", avand in vedere natura tranzactiilor de vanzari de bunuri/prestari de servicii.