Pentru a exemplifica in mod corect inregistrarile contabile aferente unei livrari intracomunitare de bunuri, a fost nevoie de un exemplu precum cel de mai jos:
Se incheie un contract cu un client din Uniunea Europeana pentru cultivarea plantei, vanzarea si livrarea recoltei de mustar din vara 2014, cu titlu de seminte de plantat (ambii parteneri sunt platitori de TVA, inregistrati in VIES).
Firma romana vinde recolta si nu presteaza servicii de intretinere a culturii pentru clientul respectiv.
Vom vedea astfel care este procedura de realizare a livrarii recoltei catre o tara intracomunitara (livrare intracomunitara scutita de TVA) si ce documente sunt necesare pentru vanzarea si efectuarea transportului recoltei. Vom stabili, mai exact, daca se va efectua cu un transportator = factura + CMR + asigurare transport + ... certificat de origine, calitate seminte etc.
De asemenea, vom vedea daca asigurarea transportului se realizeaza de un transportator sau de firma romana, precum si care vor fi inregistrarile contabile la livrarea recoltei.
Potrivit art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Art. 132 alin. (1) lit. a) stabileste ca, din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, se considera a fi locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert.
Astfel, daca bunurile sunt livrate din Romania, locul acestei livrari se considera a fi in Romania, locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul. Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, aceasta operatiune este impozabila pe teritoriul Romaniei, indeplinind cele patru conditii prevazute la art. 126 alin. (1) din Codul fiscal.
Livrarea bunurilor din Romania in alte membre constituie o livrare intracomunitara de bunuri.
Potrivit art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, sunt scutite de TVA livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522;
Pentru aplicarea acestei scutiri au fost emise Instructiunile de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Codul fiscal aprobate prin Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2421/2007. Potrivit art. 10 alin. (1) al acestor instructiuni, scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifica pe baza urmatoarelor documente:
a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;
si, dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.
Asadar, societatea va justifica scutirea de TVA cu documentele mai sus mentionate.
Asigurarea produselor se va efectua in conditiile stabilite in contractul incheiat intre parti.
Inregistrarile contabile sunt cele specifice activitatii de productie:
1.Achizitia de materii prime, materiale, servicii prestate de terti:
% = 401
"Furnizori"
301
"Materii prime"
302
"Materiale consumabile"
628
"Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti"
4426
"TVA deductibila"
2.Consumul de materii prime, materiale:
601 = 301
"Cheltuieli cu materiile prime" "Materii prime"
602 = 302
"Cheltuieli cu materialele "Materiale consumabile"
consumabile"
3. Alte cheltuieli (cu personalul , amortizari utilaje agricole):
641 = 421
"Cheltuieli cu personalul" "Personal - salarii datorate"
645 = 431
"Cheltuieli privind asigurarile "Asigurari sociale"
si protectia sociala"
6811 = 2811
"Cheltuieli de exploatare privind "Amortizari privind imobilizarile
amortizarea imobilizarilor" corporale"
4. Inregistrarea productiei in curs de executie la sfarsitul perioadei:
331 = 711
"Produse in curs de executie" "Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse"
5. Scaderea din gestiune a valorii produselor in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare:
711 = 331
"Venituri aferente costurilor "Produse in curs de executie"
stocurilor de produse"
6. Inregistrarea productiei recoltata:
345 = 711
"Produse finite" "Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse"
7. Livrarea produselor finite:
411 = 701
"Clienti" "Venituri din vanzarea produselor finite"
8. Scaderea din gestiune a recoltei vandute:
711 = 345
"Venituri aferente costurilor "Produse finite"
stocurilor de produse"
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
