Creditare firma de catre asociat. Care sunt inregistrarile contabile?

Rata dobanzii

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Rata dobanzii

Raspuns: Art. 1169 din Codul civil stabileste ca partile sunt libere sa incheie orice contracte si sa determine continutul acestora, in limitele impuse de lege, de ordinea publica si de bunele moravuri.

Potrivit art. 2158 alin. (2) din acelasi cod, atunci cand o persoana acorda un imprumut fara a o face cu titlu profesional, nu ii sunt aplicabile dispozitiile legale privind institutiile de credit si institutiile financiare nebancare.

Astfel, in principiu, acordarea de imprumuturi in afara creditului bancar intre persoane afiliate (chiar si fara dobanda) este posibila in temeiul art. 2158 alin. (2) din Codul civil daca nu este efectuata cu titlu professional, cu respectarea limitele impuse de lege, de ordinea publica si de bunele moravuri.

Potrivit art 7 pct 26 lit b din  Codul fiscal, privind persoanele afiliate:
“b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;”

Conform pct. 2 alin. (1) din Normele metodologice, in scopul aplicarii prevederilor art. 7 pct. 26 din  Codul fiscal, se considera ca “o persoana controleaza in mod efectiv o persoana juridica daca se stabileste faptul ca, atat din punct de vedere faptic cat si legal, prin utilizarea informatiilor si/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activitatii persoanei juridice vizate, prin incheierea de tranzactii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiasi administrator/personal de conducere sau ca persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este actionar sau administrator in cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat in mod efectiv sunt luate in considerare contractele incheiate intre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munca sau de prestari de servicii.

Prin urmare, avand in vedere ca administratorul societatii controleaza in mod efectiv persoana juridica, intre cele 2 entitati exista o relatie de afiliere.”

Desi acordarea de imprumuturi in afara creditului bancar intre persoane afiliate este posibila in temeiul art. 2158 alin. (2) din Codul civil daca nu este efectuata cu titlu profesional, cu respectarea limitele impuse de lege, de ordinea publica si de bunele moravuri, daca imprumutul este acordat fara dobanda de catre o societate afiliata operatiunea poate fi reconsiderata de catre organele fiscale in baza prevederilor art. 11 din  Codul fiscal.

Conform art. 11 alin. (4) din  Codul fiscal:
,,Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata. In cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate in situatia analizata respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei. Procedura de ajustare/estimare si modalitatea de stabilire a nivelului tendintei centrale a pietei, precum si situatiile in care autoritatea fiscala poate considera ca un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectarii principiului pentru tranzactiile analizate se stabilesc potrivit  Codului de procedura fiscala’’.

Potrivit pct. 5 alin. (11) din Normele metodologice de aplicare a art .11 din  Codul fiscal:
“(11) Cand un contribuabil acorda un imprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cand acesta primeste un astfel de imprumut/credit, indiferent de scopul si destinatia sa, pretul pietei pentru asemenea serviciu este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate in conditii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv imprumutului. In cazul serviciilor de finantare intre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaza:
a) daca imprumutul dat este in interesul desfasurarii activitatii beneficiarului si a fost utilizat in acest scop;
b) daca a existat o schema de distributie a profitului.

Incadrarea imprumutului in schema de distributie a profitului se va efectua daca la data acordarii imprumutului nu se asteapta in mod cert o rambursare a imprumutului sau daca contractul contine clauze defavorabile pentru platitor.

Atunci cand se analizeaza cheltuielile/veniturile cu dobanda, trebuie luate in considerare: suma si durata imprumutului, natura si scopul imprumutului, garantia implicata, valuta implicata, riscurile de schimb valutar si costurile masurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum si alte circumstante de acordare a imprumutului.

Raportarea conditiilor de imprumut are in vedere ratele dobanzii aplicate in imprejurari comparabile si in aceeasi zona valutara de o persoana independenta. De asemenea, trebuie sa se tina seama de masurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a imparti riscul de schimb valutar, de exemplu: clauze care mentin valoarea imprumutului in termeni reali, incheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe cheltuiala imprumutatorului.

In cazul dobanzilor aferente furnizorilor de bunuri si de servicii este necesar sa se examineze daca costul dobanzii reprezinta o practica comerciala obisnuita sau daca partile care fac tranzactia cer dobanda acolo unde, in tranzactii comparabile, bunurile si serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiza se au in vedere si la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobanzilor.”

Prin urmare, pentru creditarea firmei de catre administrator trebuie sa se perceapa dobanzi, la nivelul pietei, iar contractul de imprumut trebuie sa prevada suma imprumutata, termenul de rambursare, dobanda, garantii si alte elemente.

Nivelul dobanzii este reprezentat de dobanda care ar fi fost agreata de persoane independente pentru astfel de credite in conditii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv imprumutului.

In cazul in care in contract nu se specifica dobanda aplicabila se aplica prevederile OUG 13/2011.

Potrivit OUG 13/2011, partile sunt libere sa stabileasca, in conventii, rata dobanzii atat pentru restituirea unui imprumut al unei sume de bani, cat si pentru intarzierea la plata unei obligatii banesti.

Dobanda datorata de debitorul obligatiei de a da o suma de bani la un anumit termen, calculata pentru perioada anterioara implinirii termenului scadentei obligatiei, este denumita dobanda remuneratorie.

Dobanda datorata de debitorul obligatiei banesti pentru neindeplinirea obligatiei respective la scadenta este denumita dobanda penalizatoare.

In cazul in care, potrivit dispozitiilor legale sau prevederilor contractuale, obligatia este purtatoare de dobanzi remuneratorii si/sau penalizatoare, dupa caz, si in absenta stipulatiei exprese a nivelului acestora de catre parti, se va plati dobanda legala aferenta fiecareia dintre acestea.

Rata dobanzii legale remuneratorii se stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, care este rata dobanzii de politica monetara stabilita prin hotarare a Consiliului de administratie al Bancii Nationale a Romaniei.

Rata dobanzii legale penalizatoare se stabileste la nivelul ratei dobanzii de referinta plus 4 puncte procentuale.

Cheltuiela cu dobanda este deductibila in masura in care tranzactia se realizeaza respectand principiul valorii de piata.

In cazul in care beneficiarul dobanzii este persoana fizica, potrivit art. 91 din Codul Fiscal si al normelor date in aplicarea acestui articol sunt considerate venituri din dobanzi, sumele primite sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate.

Conform art. 97 alin. (2) din Codul fiscal, in situatia sumelor primite sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de catre platitorii de venit se efectueaza la momentul platii dobanzii.

Plata impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul platii dobanzii, pentru venituri de aceasta natura, pe baza contractelor civile. Impozitul datorat se plateste integral la bugetul de stat si este in cuantum de 10%.

Impozitul pentru sumele platite se declara lunar prin formularul D100 pana la termenul de plata al impozitului, conform art.132 alin. (1) din Codul fiscal, dar si cu titlu informativ, anual, prin intermediul formularului D205, pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat potrivit art. 132 alin. (2) din Codul fiscal.

Daca ulterior, asociatul unic renunta la restituirea imprumutului, se va intocmi un document in acest sens, iar venitul este impozabil la nivelul societatii, insa nu intra in sfera TVA.

Monografie contabila

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Monografie contabila

Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor de la pct. 53 din OMFP 1802/2014, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit) si sunt inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale perioadelor aferente.

Potrivit prevederilor de la alin. (4) principiul contabilitatii de angajamente se aplica inclusiv la recunoasterea dobanzii aferente perioadei, indiferent de scadenta acesteia.

Prin urmare, dobanzile se inregistreaza la data prevazuta in contract indiferent de data incasari/platii.

Asadar, in opinia mea, valoarea dobanzii se poate inregistra in baza unui grafic lunar.

Monografia contabila sugerata este urmatoarea:

-primire imprumut societate afiliata:
5121=4511

-dobanzi de plata:
666=4518

-plata dobanzi:
4518=5121

- restituit rate imprumut:

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit

Vezi AICI detalii

Raspuns oferit in luna martie 2025 de catre specialistii site-ului Portalcontabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pexels.com