Potrivit art. 4 al OG 6/2011, o societate (SRL-D) are obligatia de a reinvesti in 2014 cel putin 50% din profitul ce urmeaza sa il obtina in anul 2013. Vom stabili astfel care este monografia contabila aferenta reinvestirii profitului in cazul in care profitul pe anul 2013 va fi de 10.000 lei, iar investitia ce urmeaza a fi efectuata in 2014 va fi de 5.000 de lei.
Conform art. 19 alin. (2) din Legea 82/1991 a contabilitatii - republicata - cu modificarile si completarile ulterioare, rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia.
La alin. (9) al aceluiasi articol se prevede ca "repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale".
De asemenea, la punctul 248 alin. (4) din Reglementarile legale aprobate prin OMFP 3055/2009 se reitereaza ideea din legea contabilitatii privind repartizarea profitului:
"(4) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in vigoare."
Care sunt destinatiile legale de repartizare a profitului? Raspunsul la aceasta intrebare nu se gaseste stipulat in mod concret, concis si expres intr-o singura reglementare legala, dar, tot in Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, la punctul 304, se prevede urmatoarea cerinta a fi indeplinita la completarea notelor explicative aferente situatiilor financiare:
Cartea verde a contabilitatii
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
"304. In notele explicative trebuie sa se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinatii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
c) dividende;
d) alte repartizari."
Rezulta ca profitul se va repartiza pe destinatii, in ordinea prevazuta mai sus.
Prima distrubutie din profit se va face la rezerve (rezerve legale si alte rezerve).
O alta repartizare permisa de lege, dar numai dupa constituirea rezervei legale sau a altor rezerve prevazute de lege, este la dividende, catre asociati. Acest fapt inseamna ca asociatii, conform repartizarilor din profit stabilite prin adunarea generala, isi pot ridica legal din firma anumite sume de bani sub forma dividendelor.
Obligatia prevazuta la art. 4 litera c) din OUG 6/2011, ca un SRL-D sa reinvesteaza minim 50% din profitul realizat in anul precedent, se traduce prin urmatoarea explicatie: profitul realizat in anul 2013 nu se poate distribui in totalitate catre asociati sub forma dividendelor (acestia nu pot ridica bani din firma in procent de 100% din profit), ci vor trebui sa achizitioneze utiliaje si alte imobilizari corporale/necorporale, la o valoare de minimum 50% din profit.
"Banii" aferenti profitului destinat achizitionarii de mijloace fixe, in valoare de minimum 50% din profit, raman la dispozitia firmei si nu vor fi repartizati niciodata la dividende, ceea ce presupune ca vor fi evidentiati ca o rezerva pe care societatea si-a facut-o din profit pentru a-si cumpara diverse mijloace fixe.
Investitiile realizate (achizitia de mijloace fixe) nu conduc la o diminuare a impozitului pe profit/venit datorat de SRL-D.
Concret, daca in anul 2013 SRLD va realiza un profit de 10.000 lei, in cursul anului 2014 aceasta trebuie sa cumpere mijloace fixe de minim 5.000 lei.
Repartizarea profitului aferent anului 2013 de 10.000 lei se va face astfel:
repartizare la alte alte rezerve/analitic investitii = 5.000 lei
repartizare la dividende (optional) = 5.000 lei
daca nu se doreste repartizarea la dividende, atunci cei 5.000 lei se vor repartiza fie la alte rezerve/analitic distinct pentru a se diferentia de contul de alte rezerve aferent realizarii de investitii, fie vor ramine nerepartizati, pe o perioada nedeterminata.
Dar profitul contabil net efectiv al anului 2013 se determina doar pe baza situatiilor financiare (bilantului contabil) aferente anului 2013, care se intocmesc si se depun la ANAF pina la data de 30 mai 2014.
Sa presupunem ca societatea a intocmit si a depus la ANAF situatiile financiare ale anului 2013 pe data de 15 aprilie 2014.
La aceasta data, profitul net putem spune cu certitudine ca este in valoare de 10.000 lei.
In ianuarie 2014 se face inregistrarea 121 = 117 10.000 lei.
I) Presupunem ca prin hotararea AGA de aprobare a situatiilor financiare aferente anului 2013, asociatii au stabilit:
repartizarea la alte rezerve/analitic investitii conform OUG 6/2011 suma de 5.000 lei, pentru realizarea investitiilor prevazute de OUG 6/2011;
profit ramas nedistribuit in suma de 5.000 lei.
La data de 15.04.2014, in contabilitate se fac urmatoarele inregistrari pe baza hotariri AGA:
117 = repartizarea la alte rezerve/analitic investitii cf. OUG 6/2011 5.000 lei - pentru inregistrarea repartizarii profitului la alte rezerve destinate realizarii investitiilor;
Dupa aceasta inregistrare, contul 117 va prezenta un sold creditor de 5.000 lei, reprezentind profit nerepartizat conform AGA.
II) Presupunem ca prin hotararea AGA de aprobare a situatiilor financiare aferente anului 2013, asociatii au stabilit:
repartizarea la alte rezerve/analitic investitii conform OUG 6/2011 suma de 5.000 lei, pentru realizarea investitiilor prevazute de OUG 6/2011;
repartizare la dividende suma de 5.000 lei.
La data de 15.04.2014, in contabilitate se fac urmatoarele inregistrari pe baza hotariri AGA:
117 = repartizarea la alte rezerve/analitic investitii conform OUG 6/2011 5.000 lei - pentru inregistrarea repartizarii profitului la alte rezerve destinate realizarii investitiilor;
117 = 457 5.000 lei - pentru inregistrarea repartizarii diferentei de profit la dividende (aceasta valoare reprezinta suma de bani pe care asociatii o pot ridica din firma, in functie de posibilitatile financiare ale acesteia).
Incepand cu data de 15.04.2014, in cazul ambelor variante, pana la data de 31.12.2014, societatea trebuie sa achizitioneze mijloace fixe in valoare de 5.000 lei, fara TVA. Suma se regaseste in contul 1068/analitic investitii conform OUG 6/2011.
Aceasta suma poate fi cheltuita dintr-o data sau in mai multe etape. Investitiile trebuie sa fie realizate in achizitii de imobilizari corporale/necorporale aferente activitatii desfasurate de societate.
Daca SRL-D isi desfasoara activitatea in domeniul IT, atunci va achizitiona calculatoare, imprimante, softuri care stau la baza crearii altor programe etc.
Daca SRL-D are ca obiect de activitate producerea de luminari ornamentale, atunci va trebui sa-si achizitioneze instalatii de executat luminari.
Presupunem ca pe data de 10 mai 2014 societatea cumpara, pe baza de factura, o instalatie de facut lumanari, in forma de spirala, in valoare de 3.000 lei.
Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
pe baza de factura si proces-verbal de receptie, se inregistreaza intrarea in evidenta contabila si in gestiune a mijlocului fix:
2131 = 404 3.000 lei;
achitarea furnizorului prin banca:
404 = 5121 3.000 lei
se intocmeste procesul verbal de punere in functiune a instalatiei in luna mai 2014 si, incepand cu luna iunie 2014, se va calcula amortizarea instalatiei, pe durata normala de functionare stabilita de societate pe baza catalogului privind mijloacele fixe, aprobat prin HG 2139/2004:
6811 = 2813 cu amortizarea lunara
Presupunem ca pe data de 20 septembrie 2014, societatea cumpara, pe baza de factura, alta instalatie de facut lumanari, rotunde, in valoare de 2.000 lei.
Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
pe baza de factura si proces-verbal de receptie se inregistreaza intrarea in evidenta contabila si in gestiune a mijlocului fix:
2131 = 404 2.000 lei;
achitarea furnizorului prin banca:
404 = 5121 2.000 lei
se intocmeste procesul verbal de punere in functiune a instalatiei in luna septembrie 2014 si, incepand cu luna octombrie 2014 se va calcula amortizarea instalatiei, pe durata normala de functionare stabilita de societate pe baza catalogului privind mijloacele fixe, aprobat prin HG 2139/2004:
6811 = 2813 cu amortizarea lunara.
La data de 31.12.2014, se observa ca rulajul debitor al contului 2131 este de 5.000 lei, egal cu suma din contul repartizarea la alte rezerve/analitic investitii conform OUG 6/2011, ceea ce demonstreaza faptul ca societatea si-a realizat obligatia prevazuta la art. 4 litera c) din OUG 6/2011.
Baza legala:
art. 183 din Legea 31/1990 a societatilor - republicata - cu modificarile si completarile ulterioare;
punctele 41 litera a), 248 alin. (5),
functiunea contului 117 din reglementarile contabile;
OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
