Calcul impozit. Care va fi monografia contabila?

In randurile de mai jos intocmim monografia contabila intr-o situatie in care trebuie sa facem un calcul al impozitului datorat de angajator. Angajatorul decide prin nota interna (nu precizeaza acest drept in contractul de munca) sa deconteze angajatilor combustibilul folosit pentru transportul la si de la locul de munca cu masina personala pe baza bonurilor de combustibil.

Angajatul aduce bonul, se face decont de circa 50 l combustibil in valoare de 325 lei. Aceasta suma este considerata avantaj in natura si este impozitata la salariu. Vom vedea care este monografia contabila completa a acestei operatiuni, precum si ce impozite se calculeaza.

Avantajele in bani si natura constituie venituri de natura salariala asupra carora se datoreaza impozit pe venit si contributii sociale.

            Potrivit art. 55 alin (2) lit. k) din Codul Fiscal avantajele in natura sunt assimilate drepturilor salariale si se aplica regulile de impunere proprii veniturilor din salarii.

            Potrivit art. 296^4 alin (2) lit. u) din Codul Fiscal sunt cuprinse in baza de calcul a contributiilor sociale individuale orice alte sume de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii.
           
            In cazul contributiilor datorate de angajator acestea sunt formate din suma castigurilor brute realizate de salariat in cursul lunii, (avantajele sunt incluse in castigul brut) cu exceptiile prevazute la art. 296^ 15 si 296^16.

            Articolele 296^ 15 si 296^16 nu cuprind in cadrul exceptiilor veniturile din avantaje in bani sau in natura.

            Prin urmare, asupra avantajului in suma de 325 lei se retin toate contributiile sociale individuale si se calculeaza toate contributiile sociale datorate de angajator.

Calculul drepturilor salariale ale persoanei care a primit avantajul

            La finele lunii se intocmeste statul de salarii cuprinzand drepturile salariale cuvenite persoanei formate din salariul brut cuvenit si contravaloarea avantajului in suma de 325 lei.
Aceasta suma  se cumuleaza cu salariul brut aferent lunii, pentru calculul contributiilor sociale si impozitelor..

    Inregistrarea platii bonurilor de benzina

542/analtic salariat                =          5311                           325
Avansuri de trezorerie                      Casa in lei
 

    inregistrarea carburantului

6022                           =                      401
Cheltuieli privind combustibilii             Furnizori

    avand in vedere ca autoturismele nu fac parte din patrimoniul afacerii (nu exista contract de comodat) cheltuiala nu este deductibila si de asemnenea nu se poate deduce TVA afferent.
    inregistrarea efectuarii platii

401                              =                      542
Furnizori                     Avansuri de trezorerie
 
        Inregistrarea drepturilor salariale ale persoanei aferente lunii
        - inregistrarea salariului brut aferent lunii - presupunem un salariu brut de 2.000 lei
 641                =                                  421                             2000
Cheltuieli cu salariile personalului   Personal-salarii datorate
 
            Avantajul a fost inregistrat in contul de cheltuieli 6022 cu suma de 325 lei, nu se mai inregistreaza ca salariu.
 
   - inregistrarea retinerilor din venitul brut realizat (contributiile sunt calculate la valoarea salariului plus avantajul in bani)

2.000 lei +325 lei = 2.325 lei
CAS          2.325 lei x 10,5% = 244,13
CASS        2.325 lei x 5,5% = 127,88
Somaj         2.325 lei x 0,5% = 11,63
Impozit       (2.325 - 244,13-127,88-11,63) x16% = 310,62
 
 
421                 =                                  %                             694,26
   Personal-salarii datorate                             4312                           244,13
                                     Contributia personalului la asigurarile sociale
                                                                               4314                            127,88
                    Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
       4372                            11,63
                                    Contributia personalului la fondul de somaj
                                                                        444                             310,62
                                                                                                             444312
 salarii brute in suma de e ntru societaţile comeImpozitul pe venituri de natura salariilor

    Inregistrarea contributiilor aferente societatii (contributiile sunt calculate la valoarea salariului plus avantajul)

CAS 20,8% x 2.325 lei = 483,6
               6451                        =                                  4311                              483,6  
Contributia unitatii la asigurarile sociale    Contributia unitatii la asigurarile sociale
            - fondul de sanatate 5,2 % x 2325 lei = 120,9  lei
   6453                        =                                  4313                                   120,9
Contributia angajatorului pentru       Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate          asigurarile sociale de sanatate

- fondul de somaj 0,5% x 2325 lei = 11,63 lei

6452                        =                                  4371                                       11,63
Contributia unitatii pentru                            Contributia unitatii la
        ajutorul de somaj                                    fondul de somaj
                             
- contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate 0,85% x 2325 lei = 19,8 lei.
6453                           =                                  4313/analitic                          19,8
Contributia angajatorului pentru       Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate          asigurarile sociale de sanatate

    contributia pentru fondul de garantare a creantelor salariale

0,25% x 2325 lei = 5,8 lei
635                            =                                  447                           5,8
Cheltuieli cu alte impozite si taxe      Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
   
               - contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale
Cota conform codului CAEN
           6451                           =                                   4311                                         
Contributia unitatii la asigurarile sociale    Contributia unitatii la asigurarile sociale
           
Plata salariului net (mai mic decat in mod curent ca urmare a retinerii contributiilor suplimentare aferente avantajului): 2.000 lei – 694,26 = 1305,74 lei.
 
421                              =                                  5311                           1305,74
Personal-salarii datorate                    Conturi la banci in lei
 

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro