Calcul impozit pe profit si inregistrari contabile. Trecerea la impozit pe profit

In analiza urmatoare, societatea este platitoare de impozit pe profit din trim. III 2014, pana atunci platind impozit 3%.

Cand se calculeaza acum impozitul pe profit de la inceputul anului pana la 30.09.2014, stabilim daca se declara diferenta dintre impozitul pe microintreprindere calculat si impozitul de 16% si daca se face stornare la 698 = 4418.

Vom vedea, totodata, daca se va inregistra direct diferenta 691 = 4411 si daca la calcul se inregistreaza 698 - cheltuiala nedeductibila.

Daca ati trecut in termenul legal de la impozit pe venitul micro la impozit pe profit, atunci NU veti storna inregistrarile facute in Trimestrele I si II 698 = 4418.

In Trimestrul III veti inregistra diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului si impozitul pe venitul micro datorat in cursul anului respectiv, deci direct 691 = 4411 cu diferenta.
Cheltuiala din 698 va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Exemplu :

S.C. ABC S.R.L. este o microintreprindere cu obiect de activitate prestari de servicii.
In cursul anului 2014 inregistreaza urmatoarele venituri si cheltuieli :
Trimestrul I :

    venituri din prestari servicii : 50.000 lei
    venituri din diferente de curs valutar : 1.000 lei
    venituri din despagubiri primite de la o firma de asigurare : 1.000 lei
    cheltuieli cu prime de asigurare : 200 lei
    cheltuieli cu chirii : 10.000 lei
    cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator : 3.200 lei

La sfarsitul trimestrului I calculeaza, declara si plateste un impozit pe venitul microintreprinderii de 50.000 lei * 3% = 1.500 lei
Veniturile din diferente de curs valutar si cele din despagubiri nu intra ibaza impozabila calculata conform art. 112^7 din Codul fiscal
.
Trimestrul II

    venituri din prestari servicii 100.000 lei
    venituri inregistrate in avans : 200.000 lei
    venituri din diferente de curs valutar : 2.000 lei
    cheltuieli cu prime de asigurare : 200 lei
    cheltuieli cu chirii : 10.000 lei
    cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator : 3.200 lei

La sfarsitul trimestrului II calculeaza, declara si plateste un impozit pe venitul microintreprinderii de 100.000 lei * 3% = 3.000 lei

Iulie si August 2014

    venituri din prestari servicii : 50.000 lei
    cheltuieli cu prime de asigurare : 200 lei
    cheltuieli cu chirii : 10.000 lei
    cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator : 3.200 lei
    in luna August se recunosc la venituri jumatate din veniturile inregistrate in avans : 100.000 lei

Deci la sfarsitul lunii August Rulajul contului 704”Venituri din servicii prestate” va fi : 50.000 lei + 100.000 lei + 50.000 lei + 100.000 lei = 300.000 lei, valoare ce depaseste limita de 65.000 euro x 4,4847 lei/euro = 291.505,5 lei.
 
S.C. ABC S.R.L. depune în 30 de zile de la data la care a depasit limita de 65.000 de euro declaratia de mentiuni 010 prin care notifica modificarea vectorului sau fiscal, devenind incepand cu 1 Iulie 2014 (prima zi a trimestrului în care a depasit limita de 65.000 de euro) platitoare de impozit pe profit.

Astfel ea va calcula, declara si plati pana pe 25 Octombrie 2014 impozit pe profit calculat dupa cum urmeaza :

    va lua in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal
    impozitul pe profit datorat va reprezenta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare – Trimestrul III 2014 - si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv (pentru Trimestrele I și II).

Veniturile S.C. ABC S.R.L. in anul 2014 :

    venituri din servicii prestate : 50.000 + 100.000 + 50.000 + 100.000 = 300.000 lei
    venituri din diferente de curs valutar : 1.000 lei
    venituri din despagubiri de la firma de asigurare : 1.000

Total venituri impozabile : 302.000 lei
Cheltuielile S.C. ABC S.R.L. in anul 2014 :

    cheltuieli cu prime de asigurare : 200 + 200 + 200 = 600 lei
    cheltuieli cu chirii : 10.000 + 10.000 + 10.000 = 30.000 lei
    cheltuieli privind combustibilul : 3.200 + 3.200 + 3.200 = 9.600 lei

Pentru ca autoturismul nu a fost utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, firma va deduce doar 50% din valoarea acestora, adica 9.600 lei x 50% = 4.800 lei

    cheltuieli cu impozitul pe venitul microintreprinderii : 1.500 + 3.000 = 4.500 lei,

cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit pentru Trimestrul III.

Total cheltuieli în 2014 : 600 + 30.000 + 9.600 + 4.500 = 44.700 lei, din care:

Total cheltuieli deductibile : 600 + 30.000 + 4.800 = 35.400 lei
Total cheltuieli nedeductibile : 4.800 + 4.500 = 9.300 lei
Baza impozabila pentru Trimestrul III = Total Venituri – Total Cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile = 302.000 - 44.700 + 9.300 = 266.600 lei

Impozit pe profit calculat de la inceputul anului : 266.600 x 16% = 42.656 lei
Impozitul pe venitul microintreprinderii declarat in 2014 = 4.500 lei.
Deci impozitul ce se va declara si plati pina pe 25 Octombrie 2014 va fi de 42.656 - 4.500 = 38.156 lei.


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro