Inventar la sfarsitul anului. Cum deducem TVA-ul?

In cazul urmator, cu ocazia inventarul de sfarsit de an al marfurilor din magazie s-au constat mai multe produse foarte vechi, cu defecte, pe care firma doreste sa le vanda sub pretul de productie (achizitie).

Stabilim daca aceasta cheltuialia cu marfurile inregistrata in contul 607 la pretul de achizitie este deductibila integral si daca, din punct de vedere al TVA este de plata doar TVA-ul inregistrat pe casa de marcat la un pret mai mic.

In situatia in care aveti stocuri de produse foarte vechi,degradate calitativ pe care incercati sa le vindeti sub pretul de achizitie,este necesar sa aveti in vedere prevederile OG 99/2000
privind comercializarea produselor si serviciilor de piata,cu modificarile si completarile ulterioare.
 
Referitor la vanzarea sub pretul de achizitie (productie), Art.17 din OG 99/2000 prevede urmatoarele:
 
"Este interzis oricarui comerciant sa ofere sau sa vinda produse in pierdere, cu exceptia situatiilor prevazute la art. 16 lit. a)-c), e)-i), precum si in cazul produselor aflate in pachete de servicii. Prin vinzare in pierdere, in sensul prezentei ordonate, se intelege orice vinzare la un pret egal sau inferior costului de achizitie, astfel cum acesta este definit in reglementarile legale in vigoare."
 
Exceptiile la situatiile prevazute la Art.16 sunt urmatoarele:
 

a) vanzari de lichidare;
b) vanzari de soldare;
c) vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite magazin de fabrica sau depozit de fabrica;
d) vanzari promotionale;
e) vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandute in conditii comerciale normale;
f) vanzari ale produselor care intr-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute;
g) vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror conservare nu mai poate fi asigurata pana la limita termenului de valabilitate;
h) vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din aceeasi zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential;
i) vanzarea produselor cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au diminuat.
 
Mai departe, Art.80 din OG 99/2000
mentioneaza ca in cazul vanzarilor de lichidare si soldare, atunci cand acestea se efectueaza in pierdere, conform prevederilor Art.17, costul de achizitie este deductibil din punct de vedere fiscal.
 
Astfel, din cele prezentate mai sus, rezulta ca doar in cazul vanzarilor de lichidare si soldare, prevazute la Art.16 lit.a) si b)  din OG 99/2000
efectuate in pierdere, costul de achizitie este deductibil din punct de vedere fiscal.
 
Din punctul de vedere al TVA, diferenta negativa dintre pretul de vanzare si costul de achizitie nu reprezinta pentru vanzator baza de impozitare a TVA,nefiind necesare obligatii speciale referitoare la TVA cand sunt vanzari sub pretul de achizitie.
 
Daca nu este vorba despre tranzactii cu persoane afiliate, conform prevederilor articolului 21 alineatul 1, cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile sunt considerate cheltuieli deductibile, chiar daca suma cheltuielilor este mai mare decat cea a veniturilor.
 
In concluzie, diferenta negativa dintre pretul de vanzare si costul de achizitie nu reprezinta pentru vanzator baza de impozitare a TVA, dar nici cheltuiala nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil. Operatiunea nu prezinta riscuri fiscale in situatia in care se poate demonstra ca vanzarea s-a efectuat la pretul de piata pentru produse similare.

Raspuns oferit de expertul contabil Gabriela Ilicea pentru www.portalcontabilitate.ro