email
MONOGRAFIILE CONTABILE 2022: Noutati legislative + TOP 6 Cazuri Practice

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"MONOGRAFIILE CONTABILE 2022: Noutati legislative + TOP 6 Cazuri Practice"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Societate care devine platitoare de impozitul pe veniturile microintreprinderilor. Cum recuperam pierderea fiscala?

recuperare pierdere fiscalaimpozit pe venit microintreprinderipierdere fiscaladividendedeclaratia 101

In analiza de mai jos, avem ca subiect societatea A care detine 75% din capitalul social al unei microintreprinderi (societatea B). Incepand cu 01.02.2017, societatea A trebuie sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor. Pana la data de 31.01.2017 B a fost platitor de impozit pe profit.

Stabilim daca veniturile din dividendele incasate de societatea A de la B sunt venit neimpozabil la calculul impozitului pe profit al societatii A pana la data de 31.01.2017. De asemenea, vom vedea in ce masura, dupa data de 01.02.2017 aceste venituri din dividende intra in baza de calcul a impozitului pe veniturile microintreprinderilor, precum si ce se intampla cu pierderea fiscala inregistrata de societatea A in Declaratia 101 a lunii ianuarie 2017.

 

1) La art. 23 lit. a) din codul fiscal se precizeaza:
"ART. 23 - Venituri neimpozabile
La calculul rezultatului fiscal, urmatoarele venituri sunt neimpozabile:

a) dividendele primite de la o persoana juridica romana;"
 
Din textul de lege prezentat, rezulta ca societatea A - care incaseaza dividende -, in perioada in care este platitoare de impozit pe profit (pana la data de 01 ianuarie 2017), nu datoreaza impozit pe profit pentru veniturile din dividende incasate de la societatea romaneasca B, acestea fiind considerate venituri neimpozabile la A.
 
2) Baza de calcul pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor este prevazuta la

art. 53 din codul fiscal:

"ART. 53 - Baza impozabila
(1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii;
e) veniturile din provizioane, ajustari pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferente de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul "709", potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora;
l) despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain.
 
(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor, la baza impozabila determinata potrivit alin. (1) se adauga urmatoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, inregistrate in contul "609", potrivit reglementarilor contabile aplicabile;

b) in trimestrul IV sau in ultimul trimestru al perioadei impozabile, in cazul contribuabililor care isi inceteaza existenta, diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, inregistrate cumulat de la inceputul anului;

c) rezervele, cu exceptia celor reprezentand facilitati fiscale, reduse sau anulate, reprezentand rezerva legala, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil si nu au fost impozitate in perioada in care microintreprinderile au fost si platitoare de impozit pe profit, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei rezervei, distribuirii acesteia catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui altui motiv;

d) rezervele reprezentand facilitati fiscale, constituite in perioada in care microintreprinderile au fost si platitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire catre participanti sub orice forma, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. In situatia in care rezervele fiscale sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidarii."
 
La punctul 5 alin. (1) din normele de aplicare, este prevazuta metodologia de stabilire a bazei impozabile:

"5. (1) Baza impozabila asupra careia se aplica cotele de impozitare prevazute la art. 51 alin. (1) si (2) din Codul fiscal este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, din care se scad categoriile de venituri mentionate la art. 53 alin. (1) si se adauga elementele mentionate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal."
 
Conform textelor legale prezentate, baza de impozitare cu impozitul pe veniturile microintreprinderilor se stabileste astfel:
- se aduna veniturile trimestriale inregistrate in rulajul creditor al conturilor din clasa 7, potrivit reglementarilor contabile
- din aceasta suma, se scad veniturile mentionate expres si limitativ la alin. (1) al art. 53; intre sumele care se scad, nu se remarca si veniturile din dividende incasate de catre o societate platitoare de impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
- la rezultat se aduna sumele prevazute la alin. (2) al art. 53, care reprezinta niste rezerve fiscale, utilizate pentru diverse destinatii.
 
Astfel, veniturile reprezentand dividende incasate de catre societatea A, dupa trecerea la impozitul pe veniturile microintreporinderilor, se includ in baza de calcul a acestui impozit.
 
3) Pierderea fiscala inregistrata prin declaratia de impozit pe profit 101, la data de 31.01.2017, se recupereaza potrivit art. 31 din codul fiscal, alin. (1) si (4) si punctului 33 alin. (1) din norme:
"ART. 31 - Pierderi fiscale
(1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

(4) Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor si care anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre anul inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 7 ani.
 
33. (1) In aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au in vedere urmatoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora;
b) pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de impunere a anului precedent."
 
Asadar, pierderea fiscala inregistrata de catre societatea A la data de 31 ianuarie 2017 se recupereaza numai din impozitul pe profit in urmatorii 7 ani consecutivi.
 
Daca in cei 7 ani, societatea A va fi doar platitoare de impozitul pe veniturile microintreprinderilor, dupa expirarea celor 7 ani nu va mai putea recupera pierderea, aceasta fiind prescrisa.

Faptul ca societatea A va fi platitoare de impozitul pe veniturile microintreprinderilor pe perioada de recuperare a pierderii fiscale, nu se intrerupe perioada celor 7 ani.



Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman -  Expert contabil si Consultant fiscal

 

 


de Redactia Contabilul

NOUTATI din Legislatie aparute in 2022

Costurile de productie ale firmei. Atentie la amenzi!


Dvs. dati importanta cuvenita calculatiei costurilor de productie?
Pentru ca este decisiva:

  •   pentru pastrarea unei evidente contabile corecte a productiei
  •   pentru rezultate contabile si fiscale conforme legislatie in vigoare
  •   pentru protectie maxima impotriva erorilor in registrele dvs. contabile
  •   pentru evitarea amenzilor FISCULUI
  •   pentru managementul eficient al proceselor din firma!

Comandati acum Modele editabile pentru Calculatia Costurilor!

...Vezi AICI detalii complete <<

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
recuperare pierdere fiscalaimpozit pe venit microintreprinderipierdere fiscaladividendedeclaratia 101

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Urmareste-ne pe Google News

Data aparitiei: 06 Martie 2017


Votati articolul "Societate care devine platitoare de impozitul pe veniturile microintreprinderilor. Cum recuperam pierderea fiscala?":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi


Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Alte articole publicate in data de 06 Martie 2017 ARTICOLE SIMILARE



Subiectele saptamanii

Atentie, Contabili!

Noutati in Codul Fiscal 2022 - Monografii contabile actualizate
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCATI GRATUIT Raportul Special
"MONOGRAFIILE CONTABILE 2022: Noutati legislative + TOP 6 Cazuri Practice"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X