Cesiunea de creanta explicata pentru contabili: Aspecte legale si exemplu practic

Cesiunea de creanta din punct de vedere juridic

Din punct de vedere juridic, cesiunea de creante este reglementata la art. 1566 -1598 din Codul Civil, potrivit carora, cesiunea de creanta este conventia prin care creditorul cedent transmite cesionarului o creanta impotriva unui tert.

Din punct de vedere al debitorului, potrivit prevederilor art. 1578 din Codul civil, debitorul este tinut sa plateasca cesionarului din momentul in care:
a) accepta cesiunea printr-un inscris cu data certa;
b) primeste o comunicare scrisa a cesiunii, pe suport hartie sau in format electronic, in care se arata identitatea cesionarului, se identifica in mod rezonabil creanta cedata si se solicita debitorului sa plateasca cesionarului. In cazul unei cesiuni partiale, trebuie indicata si intinderea cesiunii.

Inainte de acceptare sau de primirea comunicarii, debitorul nu se poate libera decat platind cedentului.

Atunci cand comunicarea cesiunii este facuta de cesionar, debitorul ii poate cere acestuia sa ii prezinte dovada scrisa a cesiunii.

Pana la primirea unei asemenea dovezi, debitorul poate sa suspende plata.

Comunicarea cesiunii nu produce efecte daca dovada scrisa a cesiunii nu este comunicata debitorului.

Cesiunea de creanta din punct de vedere contabil

Din punct de vedere contabil, cesiunea de creante este reglementata la pct. 333 din Reglementarile contabile, aprobate prin OMFP nr.1802/2014.

Creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie (articol contabil 461 Debitori diversi" = 462 Creditori diversi"), iar valoarea nominala a creantelor astfel preluate se evidentiaza in afara bilantului (contul 809 Creante preluate prin cesionare").

In cazul achizitiei unui portofoliu de creante, costul de achizitie se aloca pentru fiecare creanta astfel preluata.

In cazul in care cesionarul recupereaza de la debitorul preluat o suma mai mare decat costul de achizitie al creantei fata de acesta, diferenta dintre suma incasata si costul de achizitie se inregistreaza la venituri (contul 758 Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), la data incasarii, dupa cum se arata la pct. 333 alin. 3 din reglementarile contabile amintite.

In cazul in care cesionarul cedeaza creanta fata de debitorul preluat, acesta recunoaste in contabilitate la data cedarii:
- o cheltuiala (contul 654 "Pierderi din creante si debitori diversi"), daca costul de achizitie al creantei cedate este mai mare decat pretul de cesiune al acesteia; sau

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil

Vezi AICI detalii

Exemplu practic

Exemplu SRL vinde catre BETA SRL la data de 10 ianuarie N-1 marfuri in valoare de 100.000 lei. Conform clauzelor contractuale, plata contravalorii marfurilor de catre BETA SRL se va face pana cel tarziu la 30 decembrie N-1. Intrucat BETA SRL se confrunta cu anumite probleme financiare, aceasta nu a efectuat nicio plata catre Exemplu SRL pana la data scadenta prevazuta in contract.

La inceputul anului N, tribunalul emite o sentinta de intrare a BETA SRL in procedura de insolventa, iar la data de 1 mai N entitatea Exemplu SRL incheie un contract de cesiune de creanta cu entitatea Recuperator S.A., entitate specializata in recuperarea  creantelor. In urma contractului de cesiune de creanta, toate drepturile si obligatiile Exemplu SRLsunt preluate de Recuperator S.A.
Potrivit contractului de cesiune de creanta, pretul cesiunii este de 60.000 lei.

Contabilizarea operatiunilor la societatea Exemplu SRL – cedent

--> Inregistrarea in contabilitate a operatiunii de vanzare a marfurilor in data de 10 ianuarie N-1:

            4111 = 707 100.000 lei
     „Clienti”  „Venituri din vanzarea marfurilor

La data de 31 decembrie N-1, cu ocazia inventarului, se evalueaza creanta la valoarea probabila de incasare si se inregistreaza in contabilitate o ajustare pentru depreciere la intreaga valoare a acesteia.
Pe baza analizei efectuate de experti si juristi, se apreciaza ca, avand in vedere problemele financiare ale clientului BETA SRL, valoarea probabila de incasare a creantei este zero.

--> In consecinta, se decide reflectarea in contabilitate a unei ajustari provizorii la nivelul intregii valori a creantei:

         4118   =   4111 100.000 lei
„Clienti incerti „Clienti”
sau in litigiu” 

Si:
                   6814   =     491 100.000 lei
„Cheltuieli de exploatare    „Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti”
privind ajustarile pentru
deprecierea  activelor circulante”

--> La data de 01 mai N, entitatea Exemplu SRLinregistreaza in contabilitate cesiunea de creanta:

             % =    4118 100.000 lei
                      „Clienti incerti sau in litigiu”
 461                       60.000 lei
„Debitori diversi”
654                       40.000 lei
„Pierderi din creante si debitori diversi”

--> Si, concomitent, se reia la venituri ajustarea pentru depreciere constituita anterior:
                491 = 7814 100.000 lei
„Ajustari pentru    „Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante”
deprecierea
creantelor – clienti” 

Incasarea sumelor de la Recuperator S.A.:
             5121 = 461 60.000 lei
„Conturi la banci in lei” „Debitori diversi”

In contabilitatea societatii Recuperator S.A. preluarea creantei se inregistreaza:

--> Preluarea creantei:
           461 = 462 60.000 lei
„Debitori diversi” „Creditori diversi”

--> Plata sumelor catre societatea Exemplu SRL se inregistreaza:
             462 = 5121 60.000 lei
„Creditori diversi” „Conturi la banci in lei”

Foto: pexels.com