Inregistrarea in contabilitate a cesiunii de creante si recuperarea acesteia. Cum procedam?

In analiza pe care o supunem atentiei dvs., subiectul il reprezinta o societate comerciala X care preia de la o societate bancara o creanta negociata la valoarea de 800.000 lei. Creanta bancara provine de la o societate comerciala Y care a ajuns in incapacitate de plata, iar in contabilitatea acestea datoria catre banca figureaza la suma de 1.600.000 lei.

Vom raspunde urmatoarelor intrebari:

"Cum se inregistreaza suma de 800.000 lei in contabilitatea celui care preia cesiunea? Cum se scoate din evidenta datoria bancara de 1.600.000 lei din contabilitatea firmei Y care nu a mai putut achita catre banca? Se mentioneaza ca societatea Y trebuie sa achite societatii X suma de 800.000 lei."

Raspunsul oferit de specialist:

Baza legala pentru monografia contabila a cesiunii de creante o reprezinta punctul 333 din  OMEF 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate:

"  333. - (1) Creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie (articol contabil 461 "Debitori diversi" = 462 "Creditori diversi"). Valoarea nominala a creantelor astfel preluate se evidentiaza in afara bilantului (contul 809 "Creante preluate prin cesionare").
(2) In cazul achizitiei unui portofoliu de creante, costul de achizitie se aloca pentru fiecare creanta astfel preluata.
(3) In cazul in care cesionarul recupereaza de la debitorul preluat o suma mai mare decat costul de achizitie al creantei fata de acesta, diferenta dintre s

(4) In cazul in care cesionarul cedeaza creanta fata de debitorul preluat, acesta recunoaste in contabilitate la data cedarii:
a) o cheltuiala (contul 654 "Pierderi din creante si debitori diversi"), daca costul de achizitie al creantei cedate este mai mare decat pretul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), daca pretul de cesiune al creantei cedate este mai mare decat costul de achizitie al acesteia.”

1) Inregistrarea preluarii creantei de la banca de catre societatea comerciala 1 a creantei societatii comerciale 2:

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale

Vezi AICI detalii

Cheltuieli deductibile si nedeductibile

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

2) Cu privire la scoaterea din evidenta a datoriei bancare de 1.600.000 lei din contabilitatea societatii comerciale 2 care nu a mai putut achita la banca pentru ca a ajuns in incapacitate de plata:
In aceasta etapa in care SC 1 a preluat/achizitionat de la banca creanta asupra SC 2, SC2 are de operat doar inregistrarea in contabilitate a noului creditor ( SC 1 in loc de banca ) la aceiasi suma de 1.600.000 lei.

In aceasta etapa, de fapt, s-a facut doar transferul datoriei SC2 de la banca la SC1. Deci SC 2 nu mai este datoare fata de banca, ci fata de SC 1. SC 2 va trebui sa plateasca catre SC 1 datoria de 1.600.000 lei si doar atunci va putea opera in contabilitate datoria stinsa.  
                                      
Doar daca SC2 i se pune in aplicare un plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca prin care creanta creditorului este modificata sau SC 2 intra in faliment, caz in care SC 1 se va putea inscrie la masa credala cu suma de 1.600.000 lei in vederea recuperarii acesteia in procentul ( rata de recuperare ) care rezulta in urma declararii falimentului si a sumelor recuperate de masa credala, doar atunci SC 2 va putea scoate din evidenta datoria de 1.600.000 lei.

Prespunund ca din sumele recuperate la masa credala, firma SC 1 va putea recupera doar 800.000 lei,  incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii, hotarare ramasa definitiva si irevocabila se vor face urmatoarele inregistrari in contabilitate:
a)    SC 2 va inregistra in contabilitate suma achitata de 800.000 lei
b)    SC 1 va inregistra in contabilitate:    
5121 = 461 800.000 lei

concomitent cu C 809 1.600.000 lei ( contul 809 avand dupa aceasta inregistrare soldul 0), iar suma nerecuperata ( pierderea ) se va trece pe costuri:
654  = 461 800.000 lei

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra - Lector Universitar dr.