Diurna acordata administratorului in deplasari externe: Studiu de caz privind tratamentul fiscal

Cine poate beneficia de diurna si in ce conditii?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cine poate beneficia de diurna si in ce conditii?

Indemnizatia de delegare/detasare (diurna) este un drept cuvenit persoanelor fizice care au calitatea de salariat, pe perioada exercitarii temporare din dispozitia angajatorului a unor lucrari sau sarcini corespunzatoare atributiilor de serviciu in afara locului de munca al salariatului. Acest drept se acorda in temeiul art. 41 - 48 din Codul muncii, doar salariatul delegat/detasat avand dreptul la o astfel de indemnizatie.

In ceea ce priveste administratorii societatilor stabiliti potrivit actului constitutiv sau potrivit contractului de mandat/administrare, acestia pot beneficia de sume acordate pentru indeplinirea mandatului incredintat inclusiv pe perioada deplasarilor, insa acestea nu imbraca forma indemnizatiei/diurnei acordate conform Codului muncii. Desi prevederile Codului muncii nu permit acordarea unor sume sub forma indemnizatiei de delegare/detasare in tara sau diurnei in strainatate si altor categorii de persoane decat salariatilor, din punct de vedere fiscal, orice sume acordate pe perioada deplasarilor in interesul serviciului acordate in temeiul mandatului incredintat vor fi tratate in mod asemanator celor primite de salariati sub forma diurnei, daca sunt acordate urmatoarelor categorii de persoane:

• administratori stabiliti potrivit actului constitutiv;
• administratori stabiliti potrivit contractului de administrare/mandat;
• directori care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii;
• membri ai directoratului de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii;
• manageri, in baza contractului de management prevazut de lege.

Temeiul legal il reprezinta art. 76 alin. (2) lit. m) si art. 76 alin. (4) lit. j) din Codul fiscal.

Care este tratamentul fiscal al acestor sume si limitele neimpozabile?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care este tratamentul fiscal al acestor sume si limitele neimpozabile?

Astfel, potrivit art. 76 alin. (2) lit. m) din Codul fiscal, reprezinta venituri asimilate salariilor indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare primite pe perioada deplasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul desfasurarii activitatii, astfel cum este prevazut in raportul juridic, de catre administratorii stabiliti potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de catre directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat potrivit legii, de catre membrii directoratului de la societatile administrate in sistem dualist si ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum si de catre manageri, in baza contractului de management prevazut de lege, pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, in limita a 3 remuneratii prevazute in raportul juridic;
(ii) in strainatate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurna, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, in limita a 3 remuneratii prevazute in raportul juridic.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2026

Vezi AICI detalii

Plafonul aferent valorii a 3 remuneratii prevazute in raportul juridic se calculeaza distinct pentru fiecare luna in parte, prin raportarea celor 3 remuneratii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile corespunzator fiecarei luni din perioada deplasarii.

In contrapartida, potrivit art. 76 alin. (4) lit. j) din Codul fiscal, pe acelasi principiu aplicat si indemnizatiilor primite de salariati pe durata deplasarilor in interesul serviciului, indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite pe perioada deplasarii, in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul desfasurarii activitatii, astfel cum este prevazut in raportul juridic, va reprezenta venit neimpozabil in limita plafonului neimpozabil stabilit si mentionat mai sus de catre administratori.

Care este tratamentul din punct de vedere al contributiilor sociale si conditiile de acordare?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care este tratamentul din punct de vedere al contributiilor sociale si conditiile de acordare?

Tratamentul fiscal este acelasi si din punct de vedere al contributiilor sociale obligatorii potrivit art. 139 alin. (1) lit. l) si art. 142 lit. i) din Codul fiscal pentru contributia de asigurari sociale, art. 157 alin. (1) lit. p) si alin. (2) din Codul fiscal pentru contributia de asigurari sociale de sanatate si art. 220^4 alin. (1) lit. j) si alin (2) din Codul fiscal pentru contributia asiguratorie pentru munca.

Pentru a fi considerata deplasare in interesul afacerii este necesar ca aceasta sa depaseasca 12 ore, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de deplasare in interesul desfasurarii activitatii. Pe cale de consecinta, plafonul zilnic neimpozabil se acorda numai daca durata deplasarii este mai mare de 12 ore. Justificarea unei asemenea reglementari in cuprinsul Codului fiscal este data de caracterul strict fiscal al masurii, in cazul acestor categorii de persoane neexistand reglementari de referinta precum HG nr. 714/2018 sau HG nr. 518/1995 care reprezinta norme cu caracter de recomandare pentru angajatori.

Asadar, administratorului ii pot fi acordate sume de natura diurnei pe perioada deplasarilor efectuate in interesul desfasurarii activitatii astfel cum este prevazut in contractul de mandat, putand beneficia de un tratament fiscal asemanator salariatilor in ceea ce priveste aceste sume acordate pe perioada deplasarii, in alta localitate, in tara si in strainatate.

Pentru a stabili tratamentul fiscal aplicabil, societatea determina cele doua plafoane si partea care depaseste cel mai mic dintre acestea reprezinta venit impozabil.

Cum se calculeaza plafonul maxim neimpozabil si care este concluzia in cazul analizat?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se calculeaza plafonul maxim neimpozabil si care este concluzia in cazul analizat?

Astfel, in cazul prezentat in cuprinsul intrebarii, al unui administrator aflat in deplasare in interesul desfasurarii activitatii, pentru 4 zile, in Italia, avand o remuneratie lunara de 2.564 lei, cu o indemnizatie de delegare zilnica de 70 euro, societatea determina in primul rand plafonul neimpozabil 1 astfel: 2,5 x 35 euro/zi (conform HG 518/1995) x 5 lei/euro x 4 zile = 1.750 lei (s-a utilizat cursul valutar de 5 lei/euro pentru simplificarea calculelor).

Indemnizatia de delegare („diurna”) neimpozabila nu poate depasi plafonul neimpozabil 2 aferent valorii a 3 remuneratii prevazute in raportul juridic determinat prin raportarea celor 3 remuneratii (2.564 lei x 3) la numarul de zile lucratoare din luna respectiva (20 zile in luna aprilie 2026), iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile din perioada de delegare in strainatate (4 zile), astfel: ((2.564 lei x 3) : 20 zile) x 4 zile = 1.538 lei.

Suma maxima neimpozabila este limitata de cel mai mic dintre cele doua plafoane de mai sus, calculat pentru 4 zile, prin urmare la suma de 1.538 lei.

In cazul analizat, deoarece indemnizatia totala acordata (70 euro/zi x 5 lei/euro x 4 zile = 1.400 lei) se situeaza sub plafonul maxim neimpozabil aplicabil, pentru aceasta suma nu este datorat impozit pe salarii sau contributii sociale pentru indemnizatia de delegare acordata.

Prin urmare, intreaga suma de 280 euro (70 euro/zi x 4 zile) este neimpozabila si nu intra in baza de calcul a impozitului pe venit (10%), CAS (25%) sau CASS (10%).

Raspuns oferit in luna aprilie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.