Contributiile sociale - baza de calcul

Prezentarea Lectorului univ. dr. Gabriel Jinga in cadrul Seminarului National de Fiscalitate si Contabilitate - Martie 2011

SFERA DE APLICARE

Contributii individuale (16,5%):

- la bugetul asigurarilor sociale de stat (CAS) - 10,5%
- la bugetul FNUASS (CASS) - 5,5%
- la bugetul asigurarilor pentru somaj (BAS) - 0,5%

Contributii datorate de angajator (≈28%)

- la bugetul asigurarilor sociale de stat (CAS) - 20,8%*
- la bugetul FNUASS (CASS) - 5,2%
- pt concedii si indemnizatii de asig. soc. de sanatate (CCI) - 0,85%
- la bugetul asigurarilor pentru somaj (BAS) - 0,5%
- pt. accidente de munca si boli profesionale (CAMBP) - 0,4%**
- la Fondul de garant. pt plata creant. salariale (CFGCS) - 0,25%

* Cota valabila pentru conditii normale de munca. Pentru conditii deosebite cota este de 25,8%, iar pt conditii speciale cota este de 30,8%.
**Cota conventional aleasa. Cota aplicabila este intre 0,15% si 0,85% diferentiata in functie de clasa de risc

Baza legala: Art. 2 alin. 2 si art. 29618 din Codul Fiscal

CONTRIBUABILI

* persoanele fizice rezidente si nerezidente pe perioada in care obtin venituri:
- din desfasurarea unor activitati dependente in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu sau a unui statut special
- din indemnizatii de asigurari sociale de sanatate si concedii medicale
- asimilate salariilor prevazute la art. 55 alin.2

Obs: Pentru persoanele fizice nerezidente trebuie respectate prevederile instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte

- angajatorii si entitatile asimilate angajatorului care au calitatea de platitori de venituri din activitati dependente
- orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor
- persoanele care realizeaza venituri de natura profesionala  potrivit art. III din OUG58/2010
- institutiile publice care calculeaza, retin, platesc contributii sociale obligatorii, in numele asiguratului (ANOFM,CNPAS,etc)
- pensionarii cu venituri din pensii care depasesc 740 lei

Baza legala: Art. 2963 din Codul Fiscal si pct 1,2,3 din norme


BAZA DE CALCUL – REGULI GENERALE

Este diferentiata pe categoriile de contribuabili enumerate la art. 2963.

Pentru prima categorie: persoanele fizice rezidente si nerezidente care realizeaza activitati dependente include, printre altele:
- veniturile din salarii. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

- remuneratia obtinuta de directori in baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societatilor comerciale

- sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii directoratului, cenzorii;

- indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor

Baza legala: Art. 2964 din Codul Fiscal si pct. 4,5 din norme

- sumele reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile

- indemnizatiile lunare platite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenta

- indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice

- orice alte sume de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii (atentie pct. 68 din normele de la Titlul III)

Plafon pentru CAS individuala egal cu 5 ori castigul salarial mediu brut. Pentru 2011, plafonul este de 10.110 lei (5*2022 lei). Limita acestui plafon se calculeaza pe fiecare loc de realizare a venitului

Baza legala: Art. 2964 din Codul Fiscal si pct. 6,7 si 8 din norme

Pentru a doua si a treia categorie: angajatorii si orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor, regulile sunt aceleasi.

CAS:
- baza lunara de calcul  o reprezinta suma castigurilor brute realizate de prima categorie de contribuabili.
- este plafonata la o suma egala cu numarul asiguratilor x 5 x castigul salarial mediu brut.

In situatia depasirii acestui plafon, la societatile care au mai multe tipuri de conditii de munca, baza de calcul, corespunzatoare fiecarei conditii de munca, se stabileste proportional cu ponderea, in total baza de calcul, a castigurilor salariale brute realizate in fiecare dintre conditiile de munca.

Procedura aplicata este prevazuta in Norme

Baza legala: Art. 296 5din Codul Fiscal si pct. 10 din norme

Pentru a doua si a treia categorie: angajatorii si orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor , regulile sunt aceleasi.

CASS:
- baza lunara de calcul  o reprezinta suma castigurilor brute realizate de prima categorie de contribuabili, inclusiv idemnizatiile de concediu medical suportata de angajator.

CCI:
- baza lunara de calcul  o reprezinta suma castigurilor brute realizate de prima categorie de contribuabili.
- este plafonata la o suma egala cu numarul asiguratilor x 12 x salariul minim brut. Salariul minim la 01.01.2011 - este de 670 lei

BAS:
- baza lunara de calcul  o reprezinta suma castigurilor brute realizate de prima categorie de contribuabili, asupra carora exista, potrivit legii, obligatia de plata a BAS individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj

Baza legala: Art. 2965 din Codul Fiscal  si pct. 12,13 din norme

Pentru a doua si a treia categorie: angajatorii si orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor, regulile sunt aceleasi.

CFGCS:
- baza lunara de calcul reprezinta suma castigurilor brute, realizate DOAR de salariatii incadrati cu contract individual de munca, inclusiv de salariatii care cumuleaza pensia cu salariul

CAMBP:
- baza lunara de calcul reprezinta
- suma castigurilor brute realizate lunar de prima categorie de contribuabili, respectiv
- salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical, cu exceptia cazurilor de accident de munca sau boala profesionala

Baza legala: Art. 2965 din Codul Fiscal si pct. 14,15 din norme

Regula comuna pentru primele trei categorii de contribuabili

Baza lunara de calcul al CAS este diferita de castigul brut realizat pe perioada in care persoana beneficiaza de concedii medicale si de indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, cu exceptia cazurilor de accident de munca sau boala profesionala

In acest caz, baza va fi egala cu 35% din castigul salarial mediu brut corespunzator numarului zilelor lucratoare din concediul medical

Baza legala: Art. 29611 din Codul Fiscal

Pentru a patra categorie: persoanele care realizeaza venituri de natura profesionala:

- Baza de calcul a CAS individuala si pentru BAS individuala este cea stabilita potrivit art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010, modificata prin OUG. 82/2010

- Plafon pentru CAS individuala si pentru BAS individuala egal cu de 5 ori castigul salarial mediu brut.
Spre deosebire, de prima categorie de contribuabili, plafonul se aplica asupra tuturor veniturilor profesionale, indiferent de locul de realizare a venitului.
Nu se aplica la data retinerii, ci prin cerere de restituire depusa la CNPAS si ANOFM de catre beneficiar

Baza legala: Art. 29614 din Codul Fiscal coroborat cu OUG 58/2010