Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal prevede ca nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania au obligatia de a plati impozit, care se aplica asupra veniturilor brute impozabile obtinute din tara noastra.
Venituri impozabile obtinute din Romania
Conform Codului Fiscal, veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca acestea sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt: Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor Impozitarea veniturilor din chirii 2024 Registrul de Evidenta Fiscala PFA
- dividende;
- dobanzi;
- redevente;
- comisioane;
- venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania;
- venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu;
- venituri reprezentand remuneratii primite de persoane juridice straine care actioneaza in calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane;
- venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
- venituri din profesii independente desfasurate in Romania - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare - in cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau intr-o perioada ori in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat;
- venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
- venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, pentru toate castigurile primite de un participant de la un organizator sau platitor de venituri din jocuri de noroc;
- venituri realizate de nerezidenti din lichidarea unei persoane juridice romane.
Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti
Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania este un impozit final cu retinere la sursa. Se calculeaza, se retine, se declara si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine, se declara si se plateste, in lei, la cursul de schimb comunicat de BNR, pentru ziua in care se efectueaza plata venitului catre nerezidenti.
Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
- 1% pentru veniturile obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania;
- 5% pentru veniturile din dividende;
- 50% pentru veniturile din dobanzi, redevente, comisioane, management si consultanta, servicii prestate in Romania, activitati independente si din lichidare, daca veniturile sunt platite intr-un cont dintr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceasta cota se aplica numai in situatia in care respectivele venituri sunt platite ca urmare a unor tranzactii calificate de catre organul fiscal ca fiind artificiale;
- 16% in cazul oricaror altor venituri impozabile obtinute din Romania.
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene
Daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit prevazuta in conventia care se aplica asupra acelui venit. In situatia in care sunt cote diferite de impozitare in legislatia interna sau in conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
Daca un contribuabil este rezident al unei tari din Uniunea Europeana, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de acel contribuabil din Romania este cota mai favorabila prevazuta in legislatia interna, legislatia Uniunii Europene sau in conventiile de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul platii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta, precum si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei Uniunii Europene.
Calitatea de beneficiar in scopul aplicarii legislatiei Uniunii Europene va fi dovedita prin certificatul de rezidenta fiscala si, dupa caz, declaratia pe propria raspundere a acestuia de indeplinire cumulativa a conditiilor referitoare la: perioada minima de detinere, conditia de participare minima in capitalul persoanei juridice romane, incadrarea in una dintre formele de organizare prevazute in titlul II sau in prezentul titlu, dupa caz, calitatea de contribuabil platitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari.
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
Daca certificatul de rezidenta fiscala, respectiv declaratia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezinta in acest termen, se aplica prevederile generale de impunere.
