In cele ce urmeaza, vom stabili cum trebuie tratat venitul obtinut din a doua reevaluare a cladirii la calculul impozitului pe profit in cazul in care prima reevaluare a fost cheltuiala nedecutibila.
Se dau urmatoarele date:
Ex:val cladirii cost istoric = 100000 lei, prima reevaluare = 70.000 lei , cheltuiela amortizare calculata 12.500 lei, cheltuiala amortizare nedeductibila 17.500 lei, a doua reevaluare = 75000 lei, cheltuiala amortizare calculata 10.000 lei, plus reevaluare 15.000 lei (212 = 7583 15.000 lei).
Ex: venituri totale = 200.000 din care venituri reevaluare 15000 lei,cheltuieli totale 150.000 lei , in care cheltuieli cu impozitul pe profit = 8.500 lei.
Conform pct. 124 alin.4 din OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu directivele europene:
(4) Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:
Manual de politici contabile - Stick USB
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
- ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ;
sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
Din punct de vedere fiscal, consideram ca venitul rezultat din reevaluare este un venit neimpzoabil la calculul impozitului pe profit, dupa cum dispun prevederile art. 20 lit.c din Codul fiscal, redate mai jos:
"ART. 20 Venituri neimpozabile
Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice;"
Normele metodologice prevad:
"ART. 20 c)
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor, cum sunt: rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare, restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele asemenea."
Pe exemplul Dvs., vom avea:
Profit impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 200.000 -150.000 -15.000 + 8500 = 43.500
Impozit pe profit datorat = 16% x 43.500 = 6.960 lei
Impozit pe profit calculat si inregistrat anterior = 8.500 lei
Diferente de recuperat platita in plus = 1540 lei
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
