Amortizarea fiscala a unei cladiri va fi tratata pornind de la situatia in care un imobil a fost achizitionat in noiembrie 2005 cu 220.000 lei (imobil + teren)- amortizabil in 50 de ani (nu a fost defalcata valoarea terenului - amortizare - 366.67 lei).
In 10.04.2008 se majoreaza valoarea cladirii cu 604.191 lei si se recalculeaza amortizarea (valoarea cladirii devine 824191 lei). In 02.12.2010 se mareste valoarea cladirii cu 14.743.72 lei (termoizolatie - amortizarea devine 1449.48 lei).
La 31.12.2011 se face prima reevaluare negativa in urma careia se defalca valoarea terenului - 161.000 si cladirea - 504.000 lei. Amortizarea inainte de prima reevaluare - era de 1449.48 lei - care a fost defalcata - 1181.15 pentru cladire si 268.33 lei pentru teren. S-a stornat valoarea amortizarii inregistrata in perioada 2005-2011 pentru teren si s-au facut rectificative.
Amortizarea contabila dupa reevaluare este de 956.35 lei. Vom calcula astfel amortizarea fiscala aferenta cladirii si vom stabili daca stornarea amortizarii aferente terenului este corecta.
In conformitate cu prevederile art. 24, alin. (4), lit. a), din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, terenurile nu sunt active amortizabile. Ca urmare la calculul impozitului pe profit trebuie corectata deducerea pentru cele 72 luni. Modul in care calculati aceasta deducere retroactiv este corect pentru ca valoarea de 161.000 lei este valoarea de nou a terenului:
- Valoarea amortizarii fiscale lunare dedusa eronat: 161,000 / 600 = 268.33;
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
- Valoarea totala a amortizarii fiscale lunare dedusa eronat: 72 luni * 268.33 lei = 19,320 lei.
Potrivit pgf. 71^5 din Normele metodologice la Codul fiscal
pentru determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate in calcul reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2007, precum si partea ramasa neamortizata.
Ca urmare valoarea noua fiscala a cladirii din Aprilie 2008 este de 824,191 lei, iar valoarea fiscala ramasa neamortizata recalculata la 31.03.2008 era de 785,728.75 lei. Rezulta o valoare a amortizarii fiscale lunare de 785,728.75 / (600 - 28) = 1,373.65 lei.
In Decembrie 2010 ati inregistrat o investitie la cladire in suma de 14,743.72 lei. Aceasta investitie creste atat valoarea fiscala de intrare a cladirii de la 824,191 lei la 838,934.72 lei cat si valoarea fiscala ramasa a cladirii de la 740,398.25 lei la 755,141.97 lei. Deducerile de amortizare fiscala calculate din Ianuarie 2011 vor fi determinate astfel (conform prevederilor art. 24, alin. (15^1), din Codul fiscal):
Valoarea ramasa noua / Durata ramasa a mjilocului fix = 755,141.97 lei / 539 luni = 1,401.01 lei
In Decembrie 2011 inteleg ca Valoarea ramasa fiscala actuala a imobilului este de 665.000 lei, din care valoarea cladirii este de 504.000 lei, iar a terenului de 161.000 lei.
In acest caz valoarea deducerilor de amortizare fiscala pentru luna Decembrie 2011 si in continuare se calculeaza astfel: 504,000 / (600 - 72) = 954.55 lei.
Din luna Decembrie 2005 (luna in care a fost data in folosinta cladirea) si pana in luna Noiembrie 2011 (ultima luna inainte de modificarea valorii din decembrie 2011) sunt 72 de luni in care cladirea a fost amortizata fiscal la valoarea veche.
Dumneavoastra ati luat in calcul si luna Decembrie si de aceea ati ajuns la valoarea amortizarii de 956.35 lei. Dar in Decembrie aveti deja valoarea noua la care trebuie sa calculati amortizarea fiscala.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
