Leaseback. Cum facem inregistrarile contabile?

In cazul urmator, o societate a achizitionat un autoturism second-hand de la o alta firma din Romania. Va efectua ulterior o operatiune de leaseback in vederea finantarii autoturismului respectiv, astfel: factura catre firma de leasing va avea aceeasi valoare ca factura de achizitie. Tipul leasingului: leasing financiar, pentru o perioada de 36 luni.

Vom vedea care sunt inregistrarile contabile aferente operatiunii de leaseback, inclusiv in ce priveste TVA-ul. Autoturismul este limitat la deducere - 50%.

Potrivit pct. 102 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009
o tranzactie de vanzare a unui activ pe termen lung si de inchiriere a aceluiasi activ in regim de leasing (leaseback) se contabilizeaza in functie de clauzele contractului de leasing, astfel:
 
1. Daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzactia reprezinta un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului, activul avand rol de garantie.
 
Entitatea beneficiara a finantarii (locatarul) nu va recunoaste in contabilitate operatiunea de vanzare a activului, nefiind indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor. Activul ramane inregistrat in continuare la valoarea existenta anterior operatiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operatiunea de finantare va fi evidentiata prin articolul contabil
 
                        512                  =                      167
   "Conturi curente la banci"      "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
 
Dobanda si alte costuri ale finantarii, potrivit contractelor incheiate, vor fi inregistrate conform reglementarilor contabile, potrivit contabilitatii pe angajamente.
 
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adaugata, au loc doua operatiuni distincte, respectiv:
 
-  livrarea bunului, efectuata de locatar, si
- operatiunea de leasing, efectuata de locator, pentru care taxa pe valoarea adaugata se evidentiaza potrivit legii;
 
Reflectarea in contabilitate:
    Inregistrarea finantarii:

    512               =                      167
          "Conturi curente la banci"         "Alte imprumuturi si
   datorii asimilate"
 
    In contabilitate se va inregistra TVA aferenta livrarii prin formula contabila:
461                    =                     4427
             “Debitori diversi"                    “TVA colectata"
 
    Evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing:

8051
           "Dobanzi de platit"
 

    Inregistrarea facturilor cuprinzand rata scadenta si dobanda:

%                     =                      404
                             "Furnizori de imobilizari"
 167
"Alte imprumuturi si datorii asimilate"
666
    "Cheltuieli privind dobanzile"
 4426
             "TVA deductibila"
 
    Limitarea dreptului de deducere a TVA:
 
635                   =                      4426                                              
 "Cheltuieli cu alte impozite,                  "TVA deductibila"
  taxe si varsaminte asimilate"
 

    Diminuarea dobanzii de plata:

 
8051
                                      "Dobanzi de platit"
 

    Inregistrarea amortizarii lunare:

 
                        6811                =                      2813
    "Cheltuieli de exploatare privind  "Amortizarea instalatiilor,
          amortizarea imobilizarilor"                 mijloacelor de transport,
                                                              animalelor si plantatiilor"
 
In mod similar se inregistreaza toate operatiunile pana la sfarsitul perioadei de leasing.
 
2. Daca tranzactia de vanzare si inchiriere a aceluiasi activ are ca rezultat un leasing operational, entitatea vanzatoare contabilizeaza o tranzactie de vanzare, cu inregistrarea scoaterii din evidenta a activului si a sumelor incasate sau de incasat si a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile, conform prevederilor legale.