In cazul urmator, stabilim daca pentru prestare servicii - Amenajare si inchiriere stand expozitional pe parcursul unui targ expozitional in UE pentru o societate comerciala non-UE, factura este scutita de TVA conform art. 133 alin. (2).
De asemenea, vom urmari in ce consta dovada de persoana impozabila pe care un client non-UE trebuie sa o puna la dispozitie prestatorului pentru a justifica facturarea fara TVA.
In primul rand, trebuie retinut faptul ca nu se considera serviciu legat de un bun imobil inchirierea si amenajarea unui stand expozitional. In acest context, am in vedere prevederile pct. 14 alin. (3) lit. e) din normele de aplicare ale art. art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal "Nu se considera servicii legate de bunul imobil in sensul art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal operatiuni precum: .... e) asigurarea unei locatii in stand la un targ sau la o expozitie si la alte evenimente similare si alte servicii specifice prin care se permite expozantului sa isi expuna obiectele, cum ar fi designul standului, transportul si depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare si furnizarea de materiale publicitare;".
In al doilea rand, trebuie retinut ca un serviciu care nu se incadreaza la exceptii, prestat in beneficiul unei persoane impozabile stabilite in afara teritoriului Romaniei, se incadreaza in categoria serviciilor pentru care se aplica regula generala de taxare de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal conform careia locul prestarii se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul serviciilor respective. Astfel, se respecta cerinta reglementata in mod expres prin normele de aplicare ale art. 133 la pct. 13 alin. (1) "Pentru stabilirea locului prestarii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, se are in vedere notiunea de persoana impozabila, astfel cum este aceasta definita din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata. ......Regulile prevazute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4), (5), (7) si (8) din Codul fiscal. Daca serviciile pot fi incadrate in una dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4), (5), (7) si (8), intotdeauna exceptia prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) si (3).". Altfel spus, locul acestor operatiuni la care faceti referire prin intrebarea formulata se considera a fi locul unde serviciul respectiv este consumat, adica pe teritoriul statului unde beneficiarul isi desfasoara activitatea economica, de exemplu in Turcia. In acest caz, prestatorul din Romania considera serviciul neimpozabil in Romania daca poate justifica faptul ca beneficiarul este o persoana impozabila care nu isi desfasoara activitatea pe teritoriul Romaniei printr-un sediu fix care utilizeaza serviciile respective.
Pentru a aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal astfel incat sa considere serviciul neimpozabil in Romania, prestatorul din Romania trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este persoana impozabila si ca este stabilit in afara Comunitatii. Aceste dovezi se obtin de prestatorul din Romania in urmatoarele conditii:
- obtine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritatile fiscale competente din tara beneficiarului, prin care se confirma ca respectivul beneficiar desfasoara activitati economice astfel incat sa i se permita acestuia sa obtina o rambursare a TVA in temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adaugata persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitatii;
- nu obtine un astfel de certificat din partea beneficiarului, dar prestatorul din Romania dispune de codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de tara de stabilire si utilizat pentru a identifica societatile ori de orice alta dovada care sa ateste faptul ca beneficiarul este o persoana impozabila.
Aceste cerinte sunt reglementate in mod expres prin normele de aplicare ale art. 133 alin. (2) la punctul 13 alin. (12). De regula, identitatea beneficiarului stabilit pe teritoriul unui stat tert rezulta din contractul incheiat intre partile participante la tranzactie.
Valoarea serviciului neimpozabil facturat pe numele persoanei neimpozabile se raporteaza de prestatorul din Romania se evidentiaza de prestatorul din Romania in jurnalul pentru vanzari intr-o coloana distinca alocata operatiunilor neimpozabile si se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 3 "Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal".
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
