Soldul contului 4428. Dezvoltarea pe analitice. Identificarea componentei soldului. Cum procedam?

In cazul de mai jos, dezbatem situatia in care se preia evidenta unei societati comerciale cu data de 01.01.2016 si apare o situatie deosebita cu privire la soldul contului 4428. In balanta de la data de 31.12.2015 in contul 4428 figureaza un sold debitor de 8.425,64 lei. In Jurnalul de cumparari din luna decembrie 2015 figureaza facturi neplatite in valoare de 104.188,736 lei cu TVA de 25.005,3 lei.

In Jurnalul de vanzari sunt facturi neincasate de 10.573,06 lei si TVA de 2.537,54 lei. De asemenea in contul 371 figureaza un sold de 73.717 lei.

Stabilim, asadar, cum se repartizeaza acel sold de 8.425,64 lei din contul 4428, ce sold ar trebui sa aiba contul 4428TI, 4428 TP, 4428M, precum si ce suma ramane in contul 4428.

Intr-adevar, contul 4428 “TVA neexigibila” trebuia dezvoltat pe analitice, avand in vedere ca societatea tinea evidenta marfurilor din gestiune la pret cu amanuntul (deci, inclusiv TVA) si, in plus, aplica si sistemul TVA la incasare.

In aceste conditii trebuie reconstituit soldul pe componente, pornind de la:

- reconstituirea inregistrarilor contabile pana la data de 31 decembrie 2015 (daca este posibil);

- verificarea TVA aferenta facturilor neplatite/neincasate (jurnal de cumparari/vanzari din luna decembrie 2015 confruntat cu jurnalele de cumparari/vanzari anterioare, cu sumele de acest gen declarate in decontul lunii decembrie 2015 si deconturile perioadelor anterioare si cu sumele din inventarierea generala a patrimoniului de la 31 decembrie 2015 unde soldul contului 4428 ar fi trebuit fi explicitat);

- verificarea existentei listei de inventariere faptice pentru stocul de marfa (daca suma de 73.717 lei se regaseste in evaluarea la pret de vanzare cu amanuntul a stocului de marfa, daca toata marfa este purtatoare de cota standard de TVA sau exista si marfa cu cota redusa, daca s-a inregistrat in contabilitate trecerea de la cota de TVA de 24% la noua cota de TVA de 20% aplicabila de la 1 ianuarie 2016 etc.).

In orice caz, in soldul contului 4428 nu trebuie sa ramana nicio suma neexplicata, in caz contrar fiind posibil ca la un eventual control organele fiscale sa procedeze la ajustari ale TVA colectata/dedusa, in functie de interpretarea proprie data soldului contului 4428.

Din datele prezentate ar rezulta:

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

- TVA neexigibila facturi neplatite 4428/TP (sold debitor): 25.005,30 lei;
- TVA neexigibila facturi neincasate 4428/TI (sold creditor): 2.537,54 lei;
- TVA neexigibila stoc marfa – presupunem ca marfa este toata cu cota standard de TVA si s-a facut trecerea la cota noua de 20% : 73.717 lei x 20/120 = 12.286,17 lei - 4428/M (sold creditor): 12.286,17 lei;
- TVA neexigibila de analizat si identificat 4428/X (sold creditor): 1.755,95 lei;
- sold TVA neexigibila cont 4428 (sold debitor): 25.005,30 lei – (2.537,54 lei + 12.286,17 lei + 1,755,95 lei ) = 8.425,64 lei.

Repetam, neidentificarea componentei corecte si exacte a soldului poate conduce la considerarea sumei de 1.755,95 lei drept TVA colectata suplimentar in urma unui eventual control fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa – Economist