IAS 16 Imobilizari corporale

IAS 16 Imobilizari corporale

IAS 16 Imobilizari corporale este standardul international destinat contabilizarii imobilizarilor corporale.

Sunt excluse din sfera de aplicare a standardului:

• imobilizarile corporale detinute pentru vanzare, intrucat ele constituie obiectul IFRS 5 Active imobilizate detinute pentru vanzare si activitati intrerupte;
• activele biologice aferente activitatilor agricole care intra in aria de aplicabilitate a IAS 41 Agricultura
• activele de explorare si de evaluare  constituie obiectul IFRS 6 Explorarea si evaluarea resurselor minerale;
• concesiunile miniere si rezervele minerale: petrol, gaze naturale, carbune, resurse naturale neregenerabile.

Criterii de recunoastere a imobilizarilor corporale

Cele doua conditii pe care un bun trebuie sa le indeplineasca pentru a fi recunoscut ca imobilizare corporala sunt urmatoarele:

1. Activul va genera beneficii economice viitoare certe pentru intreprindere;

Modalitatile in care un activ poate sa genereze beneficii economice pentru intre- prindere sunt multiple:

• prin utilizare in vederea prestarii de servicii sau productiei de bunuri destinate vanzarii;
• prin schimbarea sa cu alte active;
• prin utilizarea sa pentru decontarea unei datorii;
• prin repartizare catre actionariiiasociatii societatii.

2. Costul activului poate fi evaluat credibil

Se observa ca aceste criterii sunt preponderent de natura economica si nu tin seama de titlul juridic detinut de intreprindere asupra imobilizarii corporale.

Evaluarea initiala a activelor

O imobilizare corporala recunoscuta ca activ va fi evaluata initial la costul sau.

Costul initial la care poate fi evaluata o imobilizare corporala imbraca mai multe forme:

• cost de achizitie pentru imobilizarile corporale dobandite cu titlu oneros;
• cost de productie  pentru imobilizarile corporale produse in cadrul intreprinderii;
• valoare justa pentru imobilizarile corporale dobandite cu titlu gratuit.

Costul de achizitie al unei imobilizari corporale cuprinde:

• pretul de cumparare, inclusiv taxele nerecuperabile, dupa deducerea reducerilor comerciale;
• costuri cu beneficiile angajatilor legate direct de achizitia imobilizarii corporale;
• costuri de amenajare a amplasamentului;
• costuri initiale de livrare si manipulare;
• costuri de instalare si asamblare;
• costurile de testare a functionarii corecte a activului dupa deducerea incasarilor nete provenite din vanzarea esantioanelor produse in timpul aducerii activului la para- metrii de functionare normali;
• onorariile profesionale;
• costurile estimate initiale de demontare si de mutare a elementului si restaurarea amplasamentului unde va fi mutat;
• costurile indatorarii care sunt direct atribuibile achizitiei unui activ.

O societate din industria metalurgica achizitioneaza un utilaj din import. Despre aceasta tranzactie se cunosc urmatoarele date:

• pretul de cumparare al utilajului 10.000 EURO;
• cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 2.000 EURO;
• costuri de amenajare a sectiei de productie in vederea montarii instalatiei (facturate de o firma specializata) 5.000 lei;
• costuri cu instruirea personalului ce va manevra instalatia respectiva 2.500 lei;
• onorariul arhitectului 4.000 lei;
• costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi obtinute cu ajutorul instalatiei 15.000 lei;
• pierderi initiale din exploatare obtinute inainte ca instalatia sa ajunga la parametrii tehnici de operare 1.300 lei;
• costuri cu salariile personalului de conducere din societatea comerciala respectiva 1.600 lei;
• curs valutar 3,5 leiiEURO.

Evaluati si inregistrati costul de achizitie al instalatiei.

Inregistrarea costului de achizitie presupune:

Costul de productie al unei imobilizari corporale cuprinde:

• costurile cu materiile prime si materialele necesare productiei;
• costurile cu salariile personalului direct productiv, precum si orice contributii afe- rente acestora;
• cota-parte din costurile indirecte ocazionate de procesul de productie, repartizate rational asupra costului de productie;
• estimarea initiala a costurilor de demontare si de mutare a elementului si restau- rarea amplasamentului unde va fi mutat;
• costurile indatorarii care sunt direct atribuibile constructiei sau productiei unui ac- tiv cu ciclu lung de fabricatie.

In conditiile in care intrarea in intreprindere a imobilizarii corporale se efectueaza cu titlu gratuit, atunci pentru recunoasterea initiala se utilizeaza valoarea justa.

Costurile ulterioare recunoasterii initiale a unui element de imobilizari corporale suporta doua tratamente:

• costurile cu intretinerea si reparatiile curente ale imobilizarilor corporale nu sunt recunoscute in valoarea contabila a elementelor respective, intrucat ele nu respecta cele doua conditii pentru recunoasterea ca active;
• cheltuielile care conduc la cresterea performantelor imobilizarii corporale, a duratei de viata utila a acesteia sau care aduc sub orice forma beneficii mai mari decat cele estimate initial pentru activul respectiv vor majora valoarea activului corporal.

Evaluarea ulterioara

Pentru evaluarea ulterioara, entitatea are doua optiuni:

Modelul costului , conform caruia, dupa recunoasterea initiala, o imobilizare corpo- rala va fi evaluata la costul sau minus orice amortizare acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata.

Modelul reevaluarii , conform caruia, dupa recunoasterea initiala, o imobilizare corpo- rala va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiind valoarea sa justa la data reevaluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata ulterior.

Reevaluarile se vor realiza cu suficienta regularitate pentru a se asigura ca valoarea contabila nu difera prea mult de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilantului.

Daca un element de imobilizari corporale este reevaluat, atunci intreaga clasa din care face parte este reevaluata. Frecventa reevaluarilor depinde de evolutia valorii juste a acestora.

Pentru estimarea valorii juste a unei imobilizari corporale, chiar daca exista o piata activa pentru elementul respectiv, este bine ca reevaluarea sa se efectueze in baza unui raport de evaluare intocmit de un evaluator autorizat de catre ANEVAR.

Valoarea amortizabila si perioada de amortizare

Valoarea amortizabila reprezinta diferenta dintre valoarea de intrare a imobilizarii corporale in intreprindere (cost de achizitie, cost de productie, valoare justa) si valoarea reziduala estimata pentru activul respectiv.

Valoarea reziduala a unei imobilizari corporale este suma estimata pe care o entitate ar putea sa o obtina din cedarea unui activ, dupa deducerea costurilor estimate aferente cedarii, la sfarsitul duratei de viata utila.

Durata de viata nu se exprima doar in ani de utilizare. Ea poate fi reprezentata si de numarul de produse pe care intreprinderea preconizeaza sa le obtina din utilizarea imo- bilizarii corporale.

O societate de transport international detine un autocar pentru care costul de achizitie a fost de 52.500 lei, valoarea reziduala estimata 2.500 lei.

Societatea de transport estimeaza ca autocarul va parcurge un numar total de 200.000 de km astfel:

Valoarea amortizabila = 52.500 lei � 2.500 lei

                                = 50.000 lei

Amortizarea se calculeaza astfel:

Inregistrarea amortizarii in anul N:

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Durata de viata utila, valoarea reziduala si metoda de amortizare trebuie sa fie revizuite la sfarsitul fiecarui exercitiu financiar pentru a stabili daca exista modificari ale conditiilor estimate initial.

O societate detine un echipament de productie achizitionat la un cost de 240.000 lei la 31.08. N-1, valoarea reziduala fiind nesemnificativa. In momentul achizitiei, durata de viata utila a fost apreciata la 8 ani, iar metoda de amortizare utilizata a fost cea liniara.

La inchiderea exercitiului N, managementul societatii are in vedere o utilizare mai intensiva a echipamentului ca urmare a cresterii numarului de comenzi. Ca atare, ma- nagementul estimeaza o durata de viata utila de 5 ani pentru echipamentul respectiv.

Revizuirea duratei de viata utila la 31.12.N presupune urmatoarele calcule:

Cedarea si casarea imobilizarilor corporale

Castigul sau pierderea din cedarea sau din casarea imobilizarilor corporale trebuie recunoscute ca profit sau pierdere aferente perioadei.

Castigul, respectiv pierderea, se determina ca diferenta intre veniturile obtinute din cedareicasare si cheltuielile generate de aceste operatii, inclusiv valoarea neamortizata a activului.

Ce trebuie sa prezentati in situatiile financiare cu privire la imobilizarile corporale

Lista de control

Situatiile financiare trebuie sa includa cel putin urmatoarele informatii referitoare la fiecare clasa de imobilizari corporale:

• bazele de evaluare utilizate pentru determinarea valorii contabile de intrare;
• metodele de amortizare utilizate;
• duratele de viata utila;
• valoarea contabila bruta si amortizarea cumulata si pierderile din depreciere cumulate la inceputul si sfarsitul perioadei;
• o reconciliere a valorii contabile la inceputul si sfarsitul perioadei, mentionandu-se:

              -intrarile;

              -activele detinute pentru vanzare;

              -achizitiile rezultate din combinarile de intreprinderi;

              -cresterile sau diminuarile perioadei rezultate din reevaluari;

              -evolutia pierderilor din depreciere;

              -evolutia amortizarii;

              -alte modificari.

In situatiile financiare trebuie sa prezentati si informatii cu privire la:

• existenta gajurilor, ipotecilor sau garantiilor asupra imobilizarilor corporale ale intreprinderii;
• valoarea obligatiilor contractuale pentru achizitionarea unor imobilizari corporale;
• valoarea compensatiilor primite de la terti pentru imobilizarile corporale cedate, depreciate sau pierdute;
• valoarea costurilor recunoscute in valoarea contabila a unei imobilizari corporale in cursul constructiei sale.

In cazul aplicarii modelului reevaluarii veti prezenta si urmatoarele informatii:

• data intrarii in vigoare a reevaluarii;
• daca entitatea a apelat la un evaluator independent;
• metodele si evaluarile semnificative aplicate in estimarea valorii juste a elemen- telor;
• pentru fiecare clasa reevaluata de imobilizari corporale, valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta daca s-ar fi aplicat modelul costului;
• surplusul din reevaluare, indicandu-se modificarile aferente perioadei si restrictiile privind distributia acestuia catre actionari.

Conform legislatiei din Romania in domeniul societatilor comerciale, surplusul din reevaluare nu poate fi distribuit actionarilor sub forma de dividende.