Vanzare apartament reevaluat. Ce tratament fiscal si contabil se aplica?

Pentru reevaluarile unor imobile si tratamentele fiscale aferente, am ales exemplul unei firme platitoare de TVA la incasare si microintreprindere (cu 10 salariati) care detine un apartament achizitionat in anul 2005 cu valoarea de 113.199 lei plus TVA. S-au facut reevaluari prin inregistrari contabile 212 = 105 91.407 lei. La momentul actual valoarea amortizata este de 38.363 lei si valoarea neamortizata este de 166.242 lei.

Stabilim daca firma ca colecta TVA in cazul in care vinde apartamentul unei persoane fizice sau juridice, care sunt inregistrarile contabile si cum impoziteaza si inregistreaza diferentele din reevaluare (cont 105).

In plus, stabilim daca veniturile din vanzarea acestui mijloc fix se iau in calcul la determinarea plafonului pentru trecerea ca platitoare de impozit profit si, in cazul in care se va depasi plafonul in luna noiembrie 2016, cand devine firma platitoare de impozit profit. De asemenea, vom vedea daca suma transferata din contul 105 in contul 1175 este impozabila.

1. Dat fiind ca sunteti platitori de TVA si apartamentul nu se incadreaza la "constructii noi", atunci aveti urmatoarele posibilitati:

- Fie il vindeti fara TVA - asa cum va da dreptul art. 292, alin. (2), litera f) din Codul fiscal, caz in care, daca ati dedus TVA la achizitie sau modernizare, acum va trebui sa il ajustati conform art. 305 din Codul fiscal.

- Fie decideti vanzarea cu TVA (pentru a evita de exemplu ajustarea TVA dedusa la achizitie) - asa cum va da dreptul art. 292, alin. (3) din Codul fiscal, caz in care:

a) Cumparatorul este neinregistrat in scopuri de TVA – intocmiti factura cu TVA 20% sau 5% (daca il vindeti in conditiile art. 291, alin. (3), litera c))
b) Cumparatorul este inregistrat in scopuri de TVA – aplicati taxare inversa conform art. 331, alin. (2), litera g) din Codul fiscal.

2. Inregistrarile contabile sunt:

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

- vanzarea
4111 sau 461 = 7583     cu valoarea de vanzare negociata fara TVA
4111 sau 461 = 4427 (4428) daca se vinde cu TVA unei persoane fizice sau juridice neplatitoare de TVA

- destocarea
      %     =    212           204.606 lei  (113.199 + 91.407 = 204.606 lei)
    2812                           38.364 lei
   6583                          166.242 lei
 
- anularea rezervei ramase fara obiect :
105 = 1175              91.407 lei

Suma de 91.407 lei nu este impozabila deoarece dvs. sunteti platitori de impozit pe venitul microintreprinderii si inteleg ca erati si la momentul constituirii rezervei. (art. 53, alin. (2), litera c) din Codul fiscal prevede impozitarea rezervelor (inclusiv din reevaluare) "care au fost deduse la calculul profitului impozabil si nu au fost impozitate in perioada in care microintreprinderile au fost si platitoare de impozit pe profit" – ceea ce nu este cazul dvs.).
 
Veniturile din vanzarea apartamentului inregistrate in 7583 se iau in calcul la determinarea plafonului pentru trecerea ca platitoare de impozit pe profit.
 
Art. 52, alin. (1) din Codul fiscal:

"(1) Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit, incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre aceste limite."

Deci daca depasiti plafonul in luna noiembrie 2016 deveniti platitori de impozit pe profit incepand cu 1 octombrie 2016.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Anca Ivanov - Expert contabil