Operatiunile scutite de TVA cu drept de deducere sunt operatiuni pentru care la vanzare/prestare nu se colecteaza TVA, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.Aceste operatiuni sunt reglementate la art. 294-296 din Codul fiscal.
Foarte important!
Scutirea de TVA cu drept de deducere conform art. 294-296 din Codul fiscal trebuie intotdeauna justificata cu documente.Aceste documente sunt prevazute in urmatoarele acte normative:
1) O.M.F.P. nr. 103/2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
2) O.M.F.P. nr. 4.146/2015 pentru aprobarea Normelor privind aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 294 alin. (1) lit. j), k), l), m) si n) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal si la art. X si XI din Acordul dintre Romania si Statele Unite ale Americii privind statutul fortelor Statelor Unite ale Americii in Romania, semnat la Washington la 30 octombrie 2001, ratificat prin Legea nr. 260/2002.
3) O.M.F.P. nr. 2.346/2017 pentru aprobarea Procedurii privind aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 294 alin. (1) lit. p) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
4) O.M.F.P. nr. 101/2016 pentru aprobarea Normelor privind restituirea taxei pe valoarea adaugata cumparatorilor, persoane fizice, care nu sunt stabiliti in Uniunea Europeana.
Toate aceste acte normative trebuie consultate in varianta actualizata, cu toate modificarile si completarile suferite.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Atentie!
In cazul in care, in mod eronat, s-a aplicat regimul de taxare pentru operatiuni scutite cu drept de deducere, acest lucru nu implica anularea dreptului de deducere la beneficiarii operatiunilor (spre deosebire de aplicarea eronata a taxarii inverse, unde, daca factura este intocmita cu TVA, beneficiarul nu are drept de deducere a taxei).
Conform art. 294 „Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar“ sunt scutite de taxa:
a) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;
– scutirea se justifica de catre exportator cu documentele prevazute la art. 2 din O.M.F.P. nr. 103/2016 (factura, declaratia vamala de export sau un document similar);
b) livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, cu exceptia bunurilor transportate de cumparatorul insusi si care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcatiunilor si a avioanelor de agrement sau a oricarui altui mijloc de transport de uz privat;
– scutirea se justifica de furnizorul care realizeaza livrarea cu docu mentele prevazute la art. 3 din O.M.F.P. nr. 103/2016.
Citeste si: Operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere
Este scutita, de asemenea, si livrarea de bunuri care sunt transportate in bagajul personal al calatorilor care nu sunt stabiliti in Uniunea Europeana, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
(i) calatorul nu este stabilit in Uniunea Europeana, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este in interiorul Uniunii Europene. Adresa sau domiciliul permanent inseamna locul specificat astfel in pasaport, carte de identitate sau in alt document recunoscut ca document de identitate de catre Ministerul Afacerilor Interne;
(ii) bunurile sunt transportate in afara Uniunii Europene inainte de sfarsitul celei de-a treia luni ce urmeaza lunii in care are loc livrarea;
(iii) valoarea totala a livrarii, plus TVA, este mai mare decat echivalentul in lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obtinut in prima zi lucratoare din luna octombrie si valabil de la data de 1 ianuarie a anului urmator;
(iv) dovada exportului se va face prin factura sau alt document care tine locul acesteia, purtand avizul biroului vamal la iesirea din Uniunea Europeana;
– scutirea se aplica potrivit procedurilor si conditiilor din O.M.F.P. nr. 101/2016.
c) prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 292, legate direct de exportul de bunuri;
Atentie!
Serviciile trebuie sa fie legate direct de exportul de bunuri – adica beneficiarul serviciilor sa fie exportatorul, si nu un intermediar (cum ar fi o casa de expeditii). Sunt considerate legate direct de exportul de bunuri serviciile care contribuie la realizarea efectiva a unei operatiuni de export si care sunt furnizate direct exportatorului sau destinatarului bunurilor exportate.
Scutirea de taxa pentru serviciile de transport:
– scutirea de taxa se justifica de prestator in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, si daca aceasta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa cu documentele de la art. 4 alin. (2) din O.M.F.P. nr. 103/2016;
– scutirea se justifica de beneficiar – daca locul serviciului de transport de bunuri este in Romania si beneficiarul ar fi persoana obligata la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, daca operatiunea nu ar fi scutita – cu documentele prevazute la art. 4 alin. (3) din O.M.F.P. nr. 103/2016.
Continuarea in Cartea Verde a TVA 2023, lucrarea care explica incredibil de clar INTREAGA legislatie pe TVA!